Законом
№ 4677, яка набрала чинності 26.05.2012 р., внесено зміни до підрозділу
5 розділу XX «Перехідні положення» Податкового кодексу щодо коригування
ставок акцизного податку.
Роз'яснення змін, внесених цим Законом, надруковані в «Віснику» № 21/2012, с. 3. Нагадаємо, що в разі застосування платником акцизного податку коригуючої суми до базових ставок акцизного податку за відповідний податковий період платник у графах 10 і 11 додатка 1 до Декларації акцизного податку зазначає однією цифрою ставку податку з урахуванням відповідного значення коригуючої суми згідно з нормами Закону № 4677.Органи контролю за сплатою акцизного податку
Згідно з п. 61.2 ст. 61 Податкового кодексу податковий контроль здійснюється органами, зазначеними в ст. 41 цього Кодексу, в межах їх повноважень, встановлених цим Кодексом.
Відповідно до п. 41.1 ст. 41 Податкового кодексу контролюючими органами є:
органи ДПС - щодо податків, які справляються до бюджетів та державних цільових фондів, крім зазначених у пп. 41.1.2 цього пункту, а також стосовно законодавства, контроль за дотриманням якого покладається на органи ДПС;
митні органи - щодо мита, акцизного податку, ПДВ, інших податків, які відповідно до податкового законодавства справляються при ввезенні (пересиланні) товарів і предметів на митну територію України або територію вільної митної зони або вивезенні (пересиланні) товарів і предметів з митної території України або території вільної митної зони.
Статтею 62 Податкового кодексу визначено способи податкового контролю, а саме:
ведення обліку платників податків;
інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності органів ДПС;
перевірки і звірки відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
Позитивні наслідки ухвалення Податкового кодексу України для іноземних господарюючих суб'єктів, компаній експортерів
Розділом VІ Податкового кодексу визначено підстави обкладення акцизним податком. На відміну від попереднього законодавства цим Кодексом введено низку законодавчих змін в оподаткуванні акцизним податком, спрямованих на створення позитивного інвестиційного клімату в країні, поліпшення ведення бізнесу компаніями, які орієнтуються на зовнішні ринки, і т. п.
Статтею 4 зазначеного Кодексу задекларовані основні засади податкового законодавства України, одним з яких є стабільність податкового законодавства: зміни в будь-які елементи податків та зборів не можуть вноситися пізніше ніж за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому будуть діяти нові правила та ставки. Податки і збори, їх ставки, а також податкові пільги не можуть змінюватися протягом бюджетного року (пп. 4.1.9 п. 4.1 ст. 4 цього Кодексу).
При цьому п. 4 розділу ХІХ Податкового кодексу визначено механізм перегляду ставок акцизного податку з урахуванням індексу споживчих цін, відповідно до якого зміна ставок акцизного податку здійснюється шляхом щорічного внесення до 1 червня Кабінетом Міністрів України відповідного законопроекту до Верховної Ради України.
Таким чином, встановлена норма дозволяє іноземним компаніям - виробникам та / або імпортерам підакцизної продукції завчасно аналізувати, прогнозувати, планувати свою господарську діяльність з урахуванням можливих змін правил та порядку обкладення акцизним податком, і позиціонує податкову систему України як прозорого і стабільного партнера для бізнесу.
Також слід зазначити, що з набранням чинності Податкового кодексу значно спрощений механізм реєстрації в органах ДПС як платник акцизного податку суб'єкта господарювання, що здійснює діяльність з виробництва підакцизних товарів (продукції) та / або імпорту алкогольних напоїв та тютюнових виробів, яка підлягає ліцензуванню.
Відтепер органи ліцензування, уповноважені видавати ліцензії на зазначені види діяльності, зобов'язані надати органу ДПС за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб - підприємців інформацію про видані, переоформлених, призупинених або анульованих ліцензіях у п'ятиденний строк з дня здійснення таких дій.
Тобто фактично реєстрація в органах ДПС здійснюється без безпосередньої участі таких суб'єктів господарювання, що дозволяє економити час і знижує адміністративний тиск на платників з боку органів ДПС.
При цьому Законом № 3609 вилучено п. 117.2 ст. 117 Податкового кодексу, нормою якого на платників податків, які здійснюють діяльність з підакцизними товарами, яка підлягає ліцензуванню, накладався штраф за порушення вимог щодо обов'язкової реєстрації таких суб'єктів як платники акцизного податку.
Крім того, пп. 95 п. 1 розділу І Закону № 3609 внесено зміни до пп. 213.2.1 п. 213.2 ст. 213 Податкового кодексу і встановлено, що товари (продукція) вважаються вивезеними (експортованими) платником податку за межі митної території України, якщо їх вивезення (експортування) засвідчене належно оформленою митною декларацією, у тому числі якщо відвантаження відбулося у звітному періоді, а вивезення ( експортування) - у наступному звітному періоді, і на дату подання Декларації акцизного податку за звітний місяць є така митна декларація.
Відтепер таким суб'єктам дозволяється у податковій звітності віднести до операцій, які відповідно до Податковим кодексом не підлягають обкладенню акцизним податком, операції з відвантаження у звітному періоді підакцизного товару для експорту за умови, що до законодавчо встановленого граничного строку подання декларації підтверджено його експортування належним чином оформленої митною декларацією.
Таким чином, на законодавчому рівні врегульовані питання декларування компаніями-експортерами експортних операцій з підакцизними товарами, при проведенні яких відвантаження підакцизних товарів відбувається у звітному періоді, а їх фактичне вивезення (експортування) - у наступному звітному періоді.
Тобто таке нововведення фактично лібералізує порядок визнання експортних операцій з підакцизними товарами, здійснених компаніями-експортерами, в контексті податкового законодавства з питань оподаткування акцизним податком, що буде сприяти поліпшенню інвестиційного клімату в державі.Питання адаптації законодавства України до законодавства Європейського Союзу
Положення розділу VI «Акцизний податок» Податкового кодексу спрямовані на наближення законодавства України в частині оподаткування акцизами до норм і стандартів ЄС та на забезпечення ефективного застосування податкового законодавства як платниками податків, так і контролюючими органами.
Так, положення Податкового кодексу приведені у відповідність до вимог ст. 7 «Про загальну режимі акцизних зборів» Директиви Ради Європи 2008/118/ЕС від 16.12.2008 р. в частині виникнення податкового зобов'язання в момент випуску підакцизного товару до споживання. У ст. 216 зазначеного Кодексу вводиться поняття виникнення податкового зобов'язання у разі втрати підакцизного товару і передачі для власного споживання.
Статтею 215 Податкового кодексу закріплений діючий перелік підакцизних товарів, встановлено специфічні ставки акцизного податку в гривнях (алкогольні напої та тютюнові вироби), в євро - на нафтопродукти та транспортні засоби, специфічні і адвалорні ставки одночасно - для оподаткування сигарет, що відповідає діючому законодавству і узгоджується з світовим досвідом акцизного оподаткування, зокрема в країнах - членах ЄС (Директива Ради Європи 2011/64/ЕС від 21.06.2011 р. про структуру і ставки акцизів, які застосовуються до тютюнових виробів).
Протягом 2011 р. прийнято ряд заходів, спрямованих на зниження рівня тютюнопаління та попиту на зазначені вироби в Україні, насамперед серед молоді. Так, Податковим кодексом ставки акцизного податку на тютюнові вироби були збільшені майже на 7%.
Враховуючи механізм перегляду ставок акцизного податку з урахуванням індексу споживчих цін, визначений п. 4 розділу ХІХ Податкового кодексу, в 2011 р. мінімальне податкове зобов'язання зі сплати акцизного податку на тютюнові вироби було прив'язане до інфляції і підвищено до 160,35 грн.
Крім того, Законом № 4235, який набрав чинності 13.01.2012 р., ставки акцизного податку на тютюнові вироби збільшені ще на 15%. Так, у порівнянні з 2010 р. ставки акцизного податку підвищилися:
на сигарети з фільтром - з 90 до 110,64 грн. за 1000 шт.
на сигари і сигарили з вмістом тютюну встановлена ставка акцизу на рівні 172,11 грн. за 1 кг продукції;
на тютюн та замінники тютюну за кодом УКТ ЗЕД 2403 (крім 2403 10, 2403 99 10 00) - з 50 до 61,47 грн. за 1 кг продукції;
на тютюн для паління за кодом УКТ ЗЕД 2403 10 - з 70 до 86,02 грн. за 1 кг продукції;
на жувальний і нюхальний тютюн за кодом УКТ ЗЕД 2403 99 10 00 - з 20 до 24,59 грн. за 1 кг продукції.
Таким чином, Податковим кодексом збережена тенденція останніх років поступового підвищення ставок акцизу на тютюнові вироби з метою зменшення рівня споживання зазначеної продукції серед громадян України шляхом цінового обмеження і збільшення доходів до державного бюджету за рахунок сплати акцизного податку за новими ставками.Особливості оподаткування деяких підакцизних товарів залежно від напряму їх використання
Зазначені особливості регулюються ст. 229 Податкового кодексу, якою передбачено, що податок стягується за ставкою 0 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту із:
спирту етилового, який використовується підприємствами первинного та змішаного виноробства для виробництва виноградних та плодово-ягідних виноматеріалів і сусла;
спирту етилового, який використовується для виробництва лікарських засобів (у тому числі компонентів крові і виготовлених з них препаратів), крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів;
спирту етилового денатурованого (спирту технічного), який реалізується суб'єктам господарювання з метою його використання як сировини для виробництва продуктів органічного синтезу, які не містять у складі більше 0,1% залишкового етанолу;
біоетанолу, що використовується підприємствами для виробництва бензинів моторних сумішевих із вмістом біоетанолу, етил-трет-бутилового ефіру (ЕТБЕ), інших добавок на основі біоетанолу;
біоетанолу, який використовується для виробництва біо-палива.
Таким чином, збережена пільгова ставка в розмірі 0 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту етилового для виробництва виноградних та плодово-ягідних виноматеріалів і сусла, лікарських засобів, продуктів органічного синтезу. Крім того, не стягується податок з біоетанолу, використовуваного для виробництва біопалива та бензинів моторних сумішевих.
До отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, спирту етилового денатурованого (спирту технічного), біоетанолу, які використовуються для виробництва окремих видів продукції та на які встановлено ставку податку 0 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту, видається податковий вексель на суму податку, нарахованого на обсяг спирту виходячи із ставки, визначеної п. 215.3 ст. 215 Податкового кодексу.
Термін, на який видається податковий вексель підприємствами-виробниками для виробництва окремих видів продукції, не може перевищувати 90 календарних днів, а підприємствами первинного виноробства та виробниками лікарських засобів - 180 календарних днів.
Видача податкового векселя здійснюється до моменту отримання спирту етилового з акцизного складу.
Податковий вексель може бути виданий:
підприємством первинного виноробства, яке є виробником виноградних, плодово-ягідних та інших виноматеріалів і сусла;
виробником лікарських засобів;
виробником продуктів органічного синтезу;
нафтопереробними заводами (чи іншими суб'єктами господарювання), які використовують біоетанол для виробництва бензинів моторних сумішевих із вмістом біоетанолу, етил-трет-бутилового ефіру (ЕТБЕ), інших добавок на основі біоетанолу;
виробниками біопалива.
Податковий вексель вважається погашеним у разі документального підтвердження факту цільового використання спирту етилового для виробництва продукції, зазначеної в ст. 229 Податкового кодексу.
Порядок випуску, обігу та погашення податкових векселів, авальованих банком (податкових розписок), що видаються до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, спирту етилового денатурованого (технічного) та біоетанолу, які використовуються суб'єктами господарювання для виробництва окремих видів продукції, регулюється постановою № 1257.
Переліки виробників біоетанолу та спирту етилового денатурованого (спирту технічного) для потреб підприємств, що виробляють продукти органічного синтезу, затверджені постановою № 156.
Цією ж постановою встановлено квоти на відвантаження спирту етилового денатурованого (спирту технічного) для потреб підприємств, що виробляють продукти органічного синтезу.
Відвантаження спирту етилового для виробництва лікарських засобів проводиться в межах квот, встановлених Кабінетом Міністрів України. Перелік таких лікарських засобів (у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів), крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів, а також щорічні квоти на відвантаження суб'єктам підприємницької діяльності спирту етилового, який використовується для їх виробництва за ставкою акцизного податку в розмірі 0 грн . за 1 л 100-відсоткового спирту етилового, затверджені постановою № 19.
Встановлено, що до лікарських засобів (у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів), крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів, для виробництва яких використовується спирт етиловий за ставкою акцизного податку в розмірі 0 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту етилового, належать лікарські засоби, включені до Державного реєстру лікарських засобів, крім лікарських засобів, що мають міжнародна непатентована назва «Етанол».
На підприємствах, де використовують спирт за нульовою ставкою податку, встановлюються податкові пости, порядок роботи яких затверджено наказом № 14.
У разі нецільового використання суб'єктами господарювання спирту етилового та біоетанолу, отриманих як сировину для виробництва продукції, зазначеної у пп. 229.1.1 п. 229.1 ст. 229 Податкового кодексу, з таких суб'єктів справляється штраф у розмірі, який обчислюється виходячи із обсягів використаних не за призначенням спирту етилового та біоетанолу та ставки акцизного податку, передбаченої п. 215.3 ст. 215 цього Кодексу, збільшеної в 1,5 раза.Особливості оподаткування нафтопродуктів, вироблених в Україні, що використовуються як сировина для нафтохімічної промисловості
Легкі (код 2710 11 11 00 згідно з УКТ ЗЕД) та важкі дистиляти (код 2710 19 31 30 згідно з УКТ ЗЕД) можуть бути реалізовані як сировина для виробництва етилену за нульовою ставкою акцизного податку.
У разі якщо ці нафтопродукти є сировиною для виробництва етилену за нульовою ставкою акцизного податку, органами ДПС здійснюється контроль за їх цільовим використанням.
До отримання легких (код 2710 11 11 00 згідно з УКТ ЗЕД) та важких дистилятів (код 2710 19 31 30 згідно з УКТ ЗЕД), які використовуються суб'єктами господарювання як сировина для виробництва етилену, виробниками видається податковий вексель на суму акцизного податку, нарахованого на обсяг отриманих нафтопродуктів, виходячи із ставки, яка визначається як різниця між ставкою акцизного податку, передбаченої п. 215.3 ст. 215 Податкового кодексу, та ставкою 0 євро за 1000 кг.
Податковий вексель може бути виданий лише суб'єктом господарювання - виробником етилену.
Термін, на який видається податковий вексель, не може перевищувати 90 календарних днів.
На підприємствах, що використовують легкі та важкі дистиляти як сировину у виробництві етилену, встановлюються податкові пости. На податковому посту представники органу ДПС за місцем його розташування здійснюють постійний безпосередній контроль за цільовим використанням нафтопродуктів як сировини для виробництва етилену.
Порядок роботи податкових постів, установлених на підприємствах суб'єктів господарювання, що використовують легкі та важкі дистиляти за нульовою ставкою акцизного податку або ввезені на митну територію України без сплати акцизного податку для виробництва етилену, затверджений наказом № 33.
Податковий вексель вважається погашеним у разі документального підтвердження факту цільового використання легких та важких дистилятів виключно як сировини у виробництві етилену.
Роз'яснення змін, внесених цим Законом, надруковані в «Віснику» № 21/2012, с. 3. Нагадаємо, що в разі застосування платником акцизного податку коригуючої суми до базових ставок акцизного податку за відповідний податковий період платник у графах 10 і 11 додатка 1 до Декларації акцизного податку зазначає однією цифрою ставку податку з урахуванням відповідного значення коригуючої суми згідно з нормами Закону № 4677.Органи контролю за сплатою акцизного податку
Згідно з п. 61.2 ст. 61 Податкового кодексу податковий контроль здійснюється органами, зазначеними в ст. 41 цього Кодексу, в межах їх повноважень, встановлених цим Кодексом.
Відповідно до п. 41.1 ст. 41 Податкового кодексу контролюючими органами є:
органи ДПС - щодо податків, які справляються до бюджетів та державних цільових фондів, крім зазначених у пп. 41.1.2 цього пункту, а також стосовно законодавства, контроль за дотриманням якого покладається на органи ДПС;
митні органи - щодо мита, акцизного податку, ПДВ, інших податків, які відповідно до податкового законодавства справляються при ввезенні (пересиланні) товарів і предметів на митну територію України або територію вільної митної зони або вивезенні (пересиланні) товарів і предметів з митної території України або території вільної митної зони.
Статтею 62 Податкового кодексу визначено способи податкового контролю, а саме:
ведення обліку платників податків;
інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності органів ДПС;
перевірки і звірки відповідно до вимог цього Кодексу, а також перевірок щодо дотримання законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на контролюючі органи, у порядку, встановленому законами України, що регулюють відповідну сферу правовідносин.
Позитивні наслідки ухвалення Податкового кодексу України для іноземних господарюючих суб'єктів, компаній експортерів
Розділом VІ Податкового кодексу визначено підстави обкладення акцизним податком. На відміну від попереднього законодавства цим Кодексом введено низку законодавчих змін в оподаткуванні акцизним податком, спрямованих на створення позитивного інвестиційного клімату в країні, поліпшення ведення бізнесу компаніями, які орієнтуються на зовнішні ринки, і т. п.
Статтею 4 зазначеного Кодексу задекларовані основні засади податкового законодавства України, одним з яких є стабільність податкового законодавства: зміни в будь-які елементи податків та зборів не можуть вноситися пізніше ніж за шість місяців до початку нового бюджетного періоду, в якому будуть діяти нові правила та ставки. Податки і збори, їх ставки, а також податкові пільги не можуть змінюватися протягом бюджетного року (пп. 4.1.9 п. 4.1 ст. 4 цього Кодексу).
При цьому п. 4 розділу ХІХ Податкового кодексу визначено механізм перегляду ставок акцизного податку з урахуванням індексу споживчих цін, відповідно до якого зміна ставок акцизного податку здійснюється шляхом щорічного внесення до 1 червня Кабінетом Міністрів України відповідного законопроекту до Верховної Ради України.
Таким чином, встановлена норма дозволяє іноземним компаніям - виробникам та / або імпортерам підакцизної продукції завчасно аналізувати, прогнозувати, планувати свою господарську діяльність з урахуванням можливих змін правил та порядку обкладення акцизним податком, і позиціонує податкову систему України як прозорого і стабільного партнера для бізнесу.
Також слід зазначити, що з набранням чинності Податкового кодексу значно спрощений механізм реєстрації в органах ДПС як платник акцизного податку суб'єкта господарювання, що здійснює діяльність з виробництва підакцизних товарів (продукції) та / або імпорту алкогольних напоїв та тютюнових виробів, яка підлягає ліцензуванню.
Відтепер органи ліцензування, уповноважені видавати ліцензії на зазначені види діяльності, зобов'язані надати органу ДПС за місцезнаходженням юридичних осіб, місцем проживання фізичних осіб - підприємців інформацію про видані, переоформлених, призупинених або анульованих ліцензіях у п'ятиденний строк з дня здійснення таких дій.
Тобто фактично реєстрація в органах ДПС здійснюється без безпосередньої участі таких суб'єктів господарювання, що дозволяє економити час і знижує адміністративний тиск на платників з боку органів ДПС.
При цьому Законом № 3609 вилучено п. 117.2 ст. 117 Податкового кодексу, нормою якого на платників податків, які здійснюють діяльність з підакцизними товарами, яка підлягає ліцензуванню, накладався штраф за порушення вимог щодо обов'язкової реєстрації таких суб'єктів як платники акцизного податку.
Крім того, пп. 95 п. 1 розділу І Закону № 3609 внесено зміни до пп. 213.2.1 п. 213.2 ст. 213 Податкового кодексу і встановлено, що товари (продукція) вважаються вивезеними (експортованими) платником податку за межі митної території України, якщо їх вивезення (експортування) засвідчене належно оформленою митною декларацією, у тому числі якщо відвантаження відбулося у звітному періоді, а вивезення ( експортування) - у наступному звітному періоді, і на дату подання Декларації акцизного податку за звітний місяць є така митна декларація.
Відтепер таким суб'єктам дозволяється у податковій звітності віднести до операцій, які відповідно до Податковим кодексом не підлягають обкладенню акцизним податком, операції з відвантаження у звітному періоді підакцизного товару для експорту за умови, що до законодавчо встановленого граничного строку подання декларації підтверджено його експортування належним чином оформленої митною декларацією.
Таким чином, на законодавчому рівні врегульовані питання декларування компаніями-експортерами експортних операцій з підакцизними товарами, при проведенні яких відвантаження підакцизних товарів відбувається у звітному періоді, а їх фактичне вивезення (експортування) - у наступному звітному періоді.
Тобто таке нововведення фактично лібералізує порядок визнання експортних операцій з підакцизними товарами, здійснених компаніями-експортерами, в контексті податкового законодавства з питань оподаткування акцизним податком, що буде сприяти поліпшенню інвестиційного клімату в державі.Питання адаптації законодавства України до законодавства Європейського Союзу
Положення розділу VI «Акцизний податок» Податкового кодексу спрямовані на наближення законодавства України в частині оподаткування акцизами до норм і стандартів ЄС та на забезпечення ефективного застосування податкового законодавства як платниками податків, так і контролюючими органами.
Так, положення Податкового кодексу приведені у відповідність до вимог ст. 7 «Про загальну режимі акцизних зборів» Директиви Ради Європи 2008/118/ЕС від 16.12.2008 р. в частині виникнення податкового зобов'язання в момент випуску підакцизного товару до споживання. У ст. 216 зазначеного Кодексу вводиться поняття виникнення податкового зобов'язання у разі втрати підакцизного товару і передачі для власного споживання.
Статтею 215 Податкового кодексу закріплений діючий перелік підакцизних товарів, встановлено специфічні ставки акцизного податку в гривнях (алкогольні напої та тютюнові вироби), в євро - на нафтопродукти та транспортні засоби, специфічні і адвалорні ставки одночасно - для оподаткування сигарет, що відповідає діючому законодавству і узгоджується з світовим досвідом акцизного оподаткування, зокрема в країнах - членах ЄС (Директива Ради Європи 2011/64/ЕС від 21.06.2011 р. про структуру і ставки акцизів, які застосовуються до тютюнових виробів).
Протягом 2011 р. прийнято ряд заходів, спрямованих на зниження рівня тютюнопаління та попиту на зазначені вироби в Україні, насамперед серед молоді. Так, Податковим кодексом ставки акцизного податку на тютюнові вироби були збільшені майже на 7%.
Враховуючи механізм перегляду ставок акцизного податку з урахуванням індексу споживчих цін, визначений п. 4 розділу ХІХ Податкового кодексу, в 2011 р. мінімальне податкове зобов'язання зі сплати акцизного податку на тютюнові вироби було прив'язане до інфляції і підвищено до 160,35 грн.
Крім того, Законом № 4235, який набрав чинності 13.01.2012 р., ставки акцизного податку на тютюнові вироби збільшені ще на 15%. Так, у порівнянні з 2010 р. ставки акцизного податку підвищилися:
на сигарети з фільтром - з 90 до 110,64 грн. за 1000 шт.
на сигари і сигарили з вмістом тютюну встановлена ставка акцизу на рівні 172,11 грн. за 1 кг продукції;
на тютюн та замінники тютюну за кодом УКТ ЗЕД 2403 (крім 2403 10, 2403 99 10 00) - з 50 до 61,47 грн. за 1 кг продукції;
на тютюн для паління за кодом УКТ ЗЕД 2403 10 - з 70 до 86,02 грн. за 1 кг продукції;
на жувальний і нюхальний тютюн за кодом УКТ ЗЕД 2403 99 10 00 - з 20 до 24,59 грн. за 1 кг продукції.
Таким чином, Податковим кодексом збережена тенденція останніх років поступового підвищення ставок акцизу на тютюнові вироби з метою зменшення рівня споживання зазначеної продукції серед громадян України шляхом цінового обмеження і збільшення доходів до державного бюджету за рахунок сплати акцизного податку за новими ставками.Особливості оподаткування деяких підакцизних товарів залежно від напряму їх використання
Зазначені особливості регулюються ст. 229 Податкового кодексу, якою передбачено, що податок стягується за ставкою 0 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту із:
спирту етилового, який використовується підприємствами первинного та змішаного виноробства для виробництва виноградних та плодово-ягідних виноматеріалів і сусла;
спирту етилового, який використовується для виробництва лікарських засобів (у тому числі компонентів крові і виготовлених з них препаратів), крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів;
спирту етилового денатурованого (спирту технічного), який реалізується суб'єктам господарювання з метою його використання як сировини для виробництва продуктів органічного синтезу, які не містять у складі більше 0,1% залишкового етанолу;
біоетанолу, що використовується підприємствами для виробництва бензинів моторних сумішевих із вмістом біоетанолу, етил-трет-бутилового ефіру (ЕТБЕ), інших добавок на основі біоетанолу;
біоетанолу, який використовується для виробництва біо-палива.
Таким чином, збережена пільгова ставка в розмірі 0 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту етилового для виробництва виноградних та плодово-ягідних виноматеріалів і сусла, лікарських засобів, продуктів органічного синтезу. Крім того, не стягується податок з біоетанолу, використовуваного для виробництва біопалива та бензинів моторних сумішевих.
До отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, спирту етилового денатурованого (спирту технічного), біоетанолу, які використовуються для виробництва окремих видів продукції та на які встановлено ставку податку 0 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту, видається податковий вексель на суму податку, нарахованого на обсяг спирту виходячи із ставки, визначеної п. 215.3 ст. 215 Податкового кодексу.
Термін, на який видається податковий вексель підприємствами-виробниками для виробництва окремих видів продукції, не може перевищувати 90 календарних днів, а підприємствами первинного виноробства та виробниками лікарських засобів - 180 календарних днів.
Видача податкового векселя здійснюється до моменту отримання спирту етилового з акцизного складу.
Податковий вексель може бути виданий:
підприємством первинного виноробства, яке є виробником виноградних, плодово-ягідних та інших виноматеріалів і сусла;
виробником лікарських засобів;
виробником продуктів органічного синтезу;
нафтопереробними заводами (чи іншими суб'єктами господарювання), які використовують біоетанол для виробництва бензинів моторних сумішевих із вмістом біоетанолу, етил-трет-бутилового ефіру (ЕТБЕ), інших добавок на основі біоетанолу;
виробниками біопалива.
Податковий вексель вважається погашеним у разі документального підтвердження факту цільового використання спирту етилового для виробництва продукції, зазначеної в ст. 229 Податкового кодексу.
Порядок випуску, обігу та погашення податкових векселів, авальованих банком (податкових розписок), що видаються до отримання з акцизного складу спирту етилового неденатурованого, спирту етилового денатурованого (технічного) та біоетанолу, які використовуються суб'єктами господарювання для виробництва окремих видів продукції, регулюється постановою № 1257.
Переліки виробників біоетанолу та спирту етилового денатурованого (спирту технічного) для потреб підприємств, що виробляють продукти органічного синтезу, затверджені постановою № 156.
Цією ж постановою встановлено квоти на відвантаження спирту етилового денатурованого (спирту технічного) для потреб підприємств, що виробляють продукти органічного синтезу.
Відвантаження спирту етилового для виробництва лікарських засобів проводиться в межах квот, встановлених Кабінетом Міністрів України. Перелік таких лікарських засобів (у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів), крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів, а також щорічні квоти на відвантаження суб'єктам підприємницької діяльності спирту етилового, який використовується для їх виробництва за ставкою акцизного податку в розмірі 0 грн . за 1 л 100-відсоткового спирту етилового, затверджені постановою № 19.
Встановлено, що до лікарських засобів (у тому числі компонентів крові і вироблених з них препаратів), крім лікарських засобів у вигляді бальзамів та еліксирів, для виробництва яких використовується спирт етиловий за ставкою акцизного податку в розмірі 0 грн. за 1 л 100-відсоткового спирту етилового, належать лікарські засоби, включені до Державного реєстру лікарських засобів, крім лікарських засобів, що мають міжнародна непатентована назва «Етанол».
На підприємствах, де використовують спирт за нульовою ставкою податку, встановлюються податкові пости, порядок роботи яких затверджено наказом № 14.
У разі нецільового використання суб'єктами господарювання спирту етилового та біоетанолу, отриманих як сировину для виробництва продукції, зазначеної у пп. 229.1.1 п. 229.1 ст. 229 Податкового кодексу, з таких суб'єктів справляється штраф у розмірі, який обчислюється виходячи із обсягів використаних не за призначенням спирту етилового та біоетанолу та ставки акцизного податку, передбаченої п. 215.3 ст. 215 цього Кодексу, збільшеної в 1,5 раза.Особливості оподаткування нафтопродуктів, вироблених в Україні, що використовуються як сировина для нафтохімічної промисловості
Легкі (код 2710 11 11 00 згідно з УКТ ЗЕД) та важкі дистиляти (код 2710 19 31 30 згідно з УКТ ЗЕД) можуть бути реалізовані як сировина для виробництва етилену за нульовою ставкою акцизного податку.
У разі якщо ці нафтопродукти є сировиною для виробництва етилену за нульовою ставкою акцизного податку, органами ДПС здійснюється контроль за їх цільовим використанням.
До отримання легких (код 2710 11 11 00 згідно з УКТ ЗЕД) та важких дистилятів (код 2710 19 31 30 згідно з УКТ ЗЕД), які використовуються суб'єктами господарювання як сировина для виробництва етилену, виробниками видається податковий вексель на суму акцизного податку, нарахованого на обсяг отриманих нафтопродуктів, виходячи із ставки, яка визначається як різниця між ставкою акцизного податку, передбаченої п. 215.3 ст. 215 Податкового кодексу, та ставкою 0 євро за 1000 кг.
Податковий вексель може бути виданий лише суб'єктом господарювання - виробником етилену.
Термін, на який видається податковий вексель, не може перевищувати 90 календарних днів.
На підприємствах, що використовують легкі та важкі дистиляти як сировину у виробництві етилену, встановлюються податкові пости. На податковому посту представники органу ДПС за місцем його розташування здійснюють постійний безпосередній контроль за цільовим використанням нафтопродуктів як сировини для виробництва етилену.
Порядок роботи податкових постів, установлених на підприємствах суб'єктів господарювання, що використовують легкі та важкі дистиляти за нульовою ставкою акцизного податку або ввезені на митну територію України без сплати акцизного податку для виробництва етилену, затверджений наказом № 33.
Податковий вексель вважається погашеним у разі документального підтвердження факту цільового використання легких та важких дистилятів виключно як сировини у виробництві етилену.
Комментариев нет:
Отправить комментарий