До
редакції «Вісника» надійшов лист від передплатника журналу, який
цікавиться бухгалтерським обліком розрахунків з ПДВ підприємствами
сільського господарства, які обрали спеціальний режим оподаткування ПДВ.
Особливості такого обліку розглянемо нижче.
Інструкцією з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затвердженої наказом № 141 (із змінами і доповненнями, внесеними наказами № 675 та № 1753), встановлено, що підприємствами сільського, лісового господарства та рибальства, якими відповідно до законодавства обрано спеціальний режим оподаткування ПДВ ( далі - сільськогосподарське підприємство), а також переробними підприємствами бухгалтерський облік розрахунків по ПДВ здійснюється з урахуванням особливостей, наведених у п. 13 Інструкції № 141.
Для аналітичного обліку зобов'язань і податкового кредиту з ПДВ по операціях, які оподатковуються за спеціальним режимом оподаткування діяльності у сфері сільського, лісового господарства та рибальства, використовується аналітичний рахунок «Розрахунки за податком на додану вартість за операціями із спеціальним режимом оподаткування» (далі - аналітичний рахунок) субрахунку 641 «Розрахунки за податками» (пп. 13.1 п. 13 Інструкції № 141).
Перевищення сумою податкового зобов'язання з ПДВ суми податкового кредиту з ПДВ, яке визначається сільськогосподарським підприємством за операціями із спеціальним режимом оподаткування, яке залишилося відповідно до законодавства у розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства, відображається у звітному періоді за дебетом субрахунка 641 «Розрахунки за податками", аналітичний рахунок «Розрахунки з податку на додану вартість», і кредиту рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження».
Перерахування зазначених сум ПДВ сільськогосподарським підприємством відповідно до законодавства з поточного на спеціальний рахунок відображається у звітному періоді за дебетом субрахунку 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті" і кредитом субрахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті».
Використання цільового фінансування сільськогосподарські підприємства відображають за кредитом субрахунка 719 «Інші доходи від операційної діяльності» в кореспонденції з дебетом рахунка 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» (пп. 13.2 п. 13 цієї Інструкції).
Перевищення сумою податкового кредиту з ПДВ суми податкового зобов'язання з ПДВ, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, відображається за кредитом аналітичного субрахунку 644 «Податковий кредит» рахунку 64 «Розрахунки по податках і платежах» (пп. 13.3 п. 13 Інструкції № 141).
При вивезенні (експорті) сільськогосподарської продукції (послуг) за межі митної території України сума ПДВ, на бюджетне відшкодування якої сільськогосподарське підприємство має право, відображається у звітному періоді за дебетом аналітичного рахунку субрахунку 641 «Розрахунки за податками" і кредитом рахунку 70 «Доходи від реалізації »(пп. 13.4 п. 13 Інструкції).
Для аналітичного обліку зобов'язань з ПДВ за операціями з поставки покупцям молока, молочної продукції, м'яса та м'ясопродуктів і податкового кредиту з ПДВ за операціями з отримання товарно-матеріальних цінностей (робіт, послуг), пов'язаних із переробкою молока та м'яса в живій вазі, переробним підприємством використовується аналітичний рахунок «Розрахунки за податком на додану вартість за операціями із заготівлі та реалізації молока, молочної продукції, м'яса та м'ясопродуктів" субрахунку 641 «Розрахунки за податками» (пп. 13.5 вказаного пункту).
Для складання податкової декларації з ПДВ використовуються дані субрахунку 641 «Розрахунки за податками», аналітичний рахунок «Розрахунки за податком на додану вартість». Платники ПДВ вводять ведення аналітичного обліку з іншою необхідною деталізацією для забезпечення узагальнення інформації для складання податкової декларації з ПДВ та оперативного контролю розрахунків з ПДВ.
У регістрах бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами, записи в яких здійснюються на підставі первинних документів (накладних, платіжно-розрахункових документів, податкових накладних, митних декларацій тощо), суми ПДВ виділяються в окремі графи (дебет субрахунків 641 і 644).
У регістрах бухгалтерського обліку грошових коштів (у випадках поставки товарів за готівку), розрахунків з покупцями і замовниками сума податкового зобов'язання виділяється в окрему графу «у тому чіслі сума податкового зобов'язання з ПДВ».
Марина Савченко, оглядач "Вісника"
Інструкцією з бухгалтерського обліку податку на додану вартість, затвердженої наказом № 141 (із змінами і доповненнями, внесеними наказами № 675 та № 1753), встановлено, що підприємствами сільського, лісового господарства та рибальства, якими відповідно до законодавства обрано спеціальний режим оподаткування ПДВ ( далі - сільськогосподарське підприємство), а також переробними підприємствами бухгалтерський облік розрахунків по ПДВ здійснюється з урахуванням особливостей, наведених у п. 13 Інструкції № 141.
Для аналітичного обліку зобов'язань і податкового кредиту з ПДВ по операціях, які оподатковуються за спеціальним режимом оподаткування діяльності у сфері сільського, лісового господарства та рибальства, використовується аналітичний рахунок «Розрахунки за податком на додану вартість за операціями із спеціальним режимом оподаткування» (далі - аналітичний рахунок) субрахунку 641 «Розрахунки за податками» (пп. 13.1 п. 13 Інструкції № 141).
Перевищення сумою податкового зобов'язання з ПДВ суми податкового кредиту з ПДВ, яке визначається сільськогосподарським підприємством за операціями із спеціальним режимом оподаткування, яке залишилося відповідно до законодавства у розпорядженні такого сільськогосподарського підприємства, відображається у звітному періоді за дебетом субрахунка 641 «Розрахунки за податками", аналітичний рахунок «Розрахунки з податку на додану вартість», і кредиту рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження».
Перерахування зазначених сум ПДВ сільськогосподарським підприємством відповідно до законодавства з поточного на спеціальний рахунок відображається у звітному періоді за дебетом субрахунку 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті" і кредитом субрахунку 311 «Поточні рахунки в національній валюті».
Використання цільового фінансування сільськогосподарські підприємства відображають за кредитом субрахунка 719 «Інші доходи від операційної діяльності» в кореспонденції з дебетом рахунка 48 «Цільове фінансування і цільові надходження» (пп. 13.2 п. 13 цієї Інструкції).
Перевищення сумою податкового кредиту з ПДВ суми податкового зобов'язання з ПДВ, яка зараховується до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду, відображається за кредитом аналітичного субрахунку 644 «Податковий кредит» рахунку 64 «Розрахунки по податках і платежах» (пп. 13.3 п. 13 Інструкції № 141).
При вивезенні (експорті) сільськогосподарської продукції (послуг) за межі митної території України сума ПДВ, на бюджетне відшкодування якої сільськогосподарське підприємство має право, відображається у звітному періоді за дебетом аналітичного рахунку субрахунку 641 «Розрахунки за податками" і кредитом рахунку 70 «Доходи від реалізації »(пп. 13.4 п. 13 Інструкції).
Для аналітичного обліку зобов'язань з ПДВ за операціями з поставки покупцям молока, молочної продукції, м'яса та м'ясопродуктів і податкового кредиту з ПДВ за операціями з отримання товарно-матеріальних цінностей (робіт, послуг), пов'язаних із переробкою молока та м'яса в живій вазі, переробним підприємством використовується аналітичний рахунок «Розрахунки за податком на додану вартість за операціями із заготівлі та реалізації молока, молочної продукції, м'яса та м'ясопродуктів" субрахунку 641 «Розрахунки за податками» (пп. 13.5 вказаного пункту).
Для складання податкової декларації з ПДВ використовуються дані субрахунку 641 «Розрахунки за податками», аналітичний рахунок «Розрахунки за податком на додану вартість». Платники ПДВ вводять ведення аналітичного обліку з іншою необхідною деталізацією для забезпечення узагальнення інформації для складання податкової декларації з ПДВ та оперативного контролю розрахунків з ПДВ.
У регістрах бухгалтерського обліку розрахунків з постачальниками, підрядниками та іншими кредиторами, записи в яких здійснюються на підставі первинних документів (накладних, платіжно-розрахункових документів, податкових накладних, митних декларацій тощо), суми ПДВ виділяються в окремі графи (дебет субрахунків 641 і 644).
У регістрах бухгалтерського обліку грошових коштів (у випадках поставки товарів за готівку), розрахунків з покупцями і замовниками сума податкового зобов'язання виділяється в окрему графу «у тому чіслі сума податкового зобов'язання з ПДВ».
Марина Савченко, оглядач "Вісника"
Комментариев нет:
Отправить комментарий