Організаційні аспекти роздрібної торгівлі ювелірними виробами
Основні вимоги до роздрібної торгівлі ювелірними та іншими виробами з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння (далі - ювелірні вироби), які поширюються на всіх суб'єктів господарської діяльності, визначаються Правилами № 460.
Роздрібна торгівля ювелірними виробами відповідно до п. 2 цих Правил здійснюється через спеціалізовані магазини, спеціалізовані відділи (секції) магазинів з універсальним асортиментом товарів. Згідно з п. 8 зазначених Правил у магазинах і відділах можуть бути також організовані продаж супутніх товарів та надання додаткових послуг покупцям (гравірування на виробах, прийом попередніх замовлень, комплектування подарункових наборів із товарів, що є в продажу, художньо оформлена упаковка товарів і т. п. ). Таким чином, в спеціалізованих ювелірних магазинах або спеціалізованих ювелірних відділах магазинів можуть продаватися не тільки вироби з дорогоцінних металів чи дорогоцінного каміння, але і супутні товари, виготовлені без використання дорогоцінних металів чи дорогоцінного каміння (як правило, це високохудожні вироби зі скла, кришталю, роги і пр.).
Продаж ювелірних виробів у дрібнороздрібній торговельній мережі, на ринках (крім розміщених на них спеціалізованих магазинів, відділів) та з рук забороняється (п. 2 Правил № 460).
Прийом ювелірних виробів відповідно до п. 16 зазначених Правил проводиться суб'єктом господарської діяльності тільки за наявності супровідних документів, передбачених чинним законодавством: товарно-транспортних накладних (прибутково-видаткових накладних), документів, що підтверджують належну якість виробів.
При прийомі товарів перевіряється наявність маркування, що наноситься на ювелірний виріб, товарний ярлик або індивідуальну упаковку, групову, транспортну тару і пакувальний лист (п. 17 Правил № 460). Товарний ярлик ювелірного виробу преду-сматрівать наявність такої інформації:
на його лицьовій стороні вказується найменування або товарний знак підприємства-виробника, найменування виробу або його шифр, найменування сплаву металу та його проба, маса виробу, ціна за 1 г (для вагових виробів) або ціна виробу;
на зворотному боці - артикул, номер (розмір) каблучки або браслета, найменування каменю, нормативно-правовий акт, відповідно до якого виготовлено виріб, кількість та якісні характеристики каменів (колір, дефектність, маса, форма огранки).
Товарний ярлик до вагового ювелірного виробу повинен бути прикріплений ниткою і опломбований. Якщо конструкція виробу перешкоджає такому кріпленню товарного ярлика, його укладають в індивідуальну упаковку разом з виробом або прикріплюють до неї.
Прийом виробів з дорогоцінних металів здійснюється за наявності на виробах:
вітчизняного виробництва - іменних відбитків (іменників) виробників та відбитків державних пробірних клейм України;
іноземного виробництва - відбитків державних пробірних клейм України.
Згідно п. 21 Правил № 460 торгівля ювелірними виробами без відтисків державного пробірного клейма України або документів, що підтверджують їх якість, забороняється. Однак п. 18 цих Правил встановлено, що окремі види ювелірних виробів з дорогоцінних металів, які відповідно до п. 23 ст. 1 Закону № 637 не підлягають клеймування державним пробірним клеймом (це, наприклад, вироби з дорогоцінних металів, які мають історичну або археологічну цінність, а також ордени, медалі і монети), але призначаються для продажу, повинні мати документ органів, які здійснюють державний пробірний контроль, що підтверджує належну якість виробу, а для дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння у зазначених виробах - відповідний експертний висновок Державного гемологічного центру України.
Ювелірні вироби належної якості обміну та поверненню не підлягають (п. 9 Правил № 460).
Суб'єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи - підприємці), їх відокремлені підрозділи, які отримують в установленому ст. 267 Податкового кодексу порядку торгові патенти та провадять, зокрема, торговельну діяльність у пунктах продажу товарів, є платниками збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності (пп. 267.1.1 п. 267.1 цієї статті). Для ведення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів суб'єкт господарювання придбаває торговий патент в порядку, встановленому нормами п. 267.4 ст. 267 цього Кодексу.
Торговельна діяльність для цілей розділу XII «Місцеві податки і збори» Податкового кодексу - це роздрібна та оптова торгівля, діяльність у торговельно-виробничій (ресторанне господарство) сфері за готівку, інші готівкові платіжні засоби та з використанням платіжних карток (пп. 14.1.246 п. 14.1 ст. 14 Кодексу). Пункт продажу товарів для цілей цього розділу - це, зокрема, магазин, інша торговельна точка, що розташовані в окремому приміщенні, будівлі або їх частини і мають торговельний зал для покупців або використовують для торгівлі його частину (пп. 14.1.211 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу). Отже, підприємства, що здійснюють роздрібну торгівлю ювелірними виробами в визначених цим підпунктом пунктах продажу товарів за готівку, інші готівкові платіжні засоби та з використанням платіжних карток, є платниками збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності та повинні одержати у встановленому порядку торгові патенти.
Підприємства, що здійснюють роздрібну торгівлю ювелірними виробами, повинні також виконувати норми Закону № 265. Так, суб'єкти господарювання, які проводять розрахункові операції в готівковій та / або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів у сфері торгівлі, відповідно до п. 1 ст. 3 Закону № 265 зобов'язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених Законом № 265, - із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.
Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування
Порядок справляння та використання збору на обов'язкове державне пенсійне страхування визначений нормами Закону № 400. Відповідно до п. 6 ст. 1 цього Закону платниками збору на обов'язкове державне пенсійне страхування є, зокрема, суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють торгівлю ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння.
Питання сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій згідно із Законом № 400 регулює Порядок № 1740. Пунктом 6 цього Порядку платниками збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з операцій з продажу ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння, визначено підприємства і організації, а також фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють торгівлю ювелірними виробами із золота , платини і дорогоцінного каміння.
Звернемо увагу, що переліки загальнодержавних і місцевих податків і зборів наведені відповідно у статтях 9 і 10 Податкового кодексу. Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування в цих статтях не згадується. Проте відповідно до п. 2 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу збори, не встановлені цим Кодексом як загальнодержавні або місцеві, проте встановлені законодавчими актами України як обов'язкові платежі до набрання чинності цього Кодексу, стягуються за правилами, встановленими цими законодавчими актами України, до набрання чинності закону про адміністративні послуги та інших законів, які регулюватимуть справляння відповідного збору.
Таким чином, в 2012 р. нарахування та сплата збору на обов'язкове державне пенсійне страхування суб'єктами підприємницької діяльності, які здійснюють торгівлю ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння, проводиться відповідно до Закону № 400, що не суперечить нормам Податкового кодексу.
Зазначений збір сплачується у розмірі 5% вартості реалізованих ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння (п. 7 ст. 4 Закону № 400, п. 7 Порядку № 1740). Цей збір включається до ціни відповідних товарів і сплачується їх продавцями з виручки від реалізації (п. 10 Порядку № 1740).
Згідно з п. 8 цього Порядку збір на обов'язкове державне пенсійне страхування сплачується в такому порядку:
якщо протягом робочого дня сума збору дорівнює або перевищує 50 грн., - протягом наступного робочого дня;
якщо протягом робочого дня сума збору менше 50 грн., - не пізніше того робочого дня, коли сума збору досягне 50 грн.
Документом, що підтверджує продаж ювелірного виробу із золота, платини і дорогоцінного каміння, є касовий чек, виданий покупцеві, в якому сума збору на обов'язкове державне пенсійне страхування включається до загального податку, що сплачується при купівлі товару.
Відзначимо, що у відповідності зі ст. 2 Закону № 265 документ встановленої форми, надрукований реєстратором розрахункових операцій, який містить інформацію про денні підсумки розрахункових операцій, проведених із застосуванням цього реєстратора, називається денним звітом. Цією статтею визначено, що фіскальний звітний чек - це документ встановленої форми, надрукований реєстратором розрахункових операцій, що містить дані денного звіту, під час друкування якого інформація про обсяг виконаних розрахункових операцій заноситься до фіскальної пам'яті. Відповідно до п. 2 Вимог № 199 денний звіт з обнуленням інформації в оперативній пам'яті та занесенням її до фіскальної пам'яті реєстратора називають Z-звітом. Таким чином, ювелірний магазин за даними Z-звіту визначає суму виручки, отриманої від продажу товарів за підсумками дня, і відображає цю суму в обліку.
Платники збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, зазначені в п. 6 Порядку № 1740 (здійснюють торгівлю ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння), ведуть бухгалтерський облік суми збору шляхом відокремлення від суми загального податку, яка відповідає збору на обов'язкове державне пенсійне страхування (п. 9 цього Порядку).
Платники цього збору, зазначені в п. 6 Порядку № 1740 (тобто здійснюють торгівлю ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння), ведуть окремий облік продажу ювелірних виробів із золота, платини і дорогоцінного каміння (п. 11 цього Порядку).
Відповідно до п. 19 Порядку № 1740 платника збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з операцій з продажу ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння представляють до 20 числа, що настає за останнім місяцем звітного кварталу, до органів Пенсійного фонду України, в яких вони зареєстровані як платники страхових внесків, звіт про нарахування та сплату цього збору згідно з додатком 3 до цього Порядку.Податок на прибуток
Дохід від операційної діяльності згідно з пп. 135.4.1 п. 135.4 ст. 135 Податкового кодексу включає, зокрема, дохід від реалізації товарів.
Продажем (реалізацією) товарів відповідно до пп. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 цього Кодексу вважаються будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.
Дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такі товари (п. 137.1 ст. 137 Податкового кодексу). Що стосується доходів у вигляді сум передоплати та авансів, отриманих в рахунок оплати товарів, то вони згідно з пп. 136.1.1 п. 136.1 ст. 136 цього Кодексу не враховуються для визначення об'єкта оподаткування.
Як зазначалося вище, в продажну ціну ювелірних виробів (загальну вартість товару) включається як збір на обов'язкове державне пенсійне страхування, так і ПДВ. Перелік доходів, які не враховуються для визначення об'єкта оподаткування, встановлений ст. 136 Податкового кодексу. Згідно з пп. 136.1.2 п. 136.1 цієї статті для визначення об'єкта оподаткування не враховуються суми ПДВ, отримані / нараховані платником цього податку, нарахованого на вартість продажу товарів, виконаних робіт, наданих послуг, за винятком випадків, коли підприємство-продавець не є платником ПДВ. Однак у зазначеній статті серед доходів, що не враховуються для визначення об'єкта оподаткування, збір на обов'язкове державне пенсійне страхування, що включається в продажну ціну ювелірних виробів (загальну вартість товару), не згадується.
Таким чином, суми збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, які включаються в продажну ціну ювелірних виробів (загальну вартість товару), продавець ювелірних виробів - платник податку на прибуток підприємств повинен врахувати для визначення об'єкта оподаткування та включити в податковому обліку до складу доходів. Відповідно до п. 135.4 ст. 135 Податкового кодексу дохід від операційної діяльності визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше суми компенсації, отриманої у будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов'язань. У Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, форма якої затверджена наказом № 1213, вартість ювелірних виробів (з урахуванням суми пенсійного збору, включеної в цю вартість) відображається в рядку 02 «Дохід від операційної діяльності (Дохід від реалізації товарів (робіт, послуг) ) ».
Крім того, ювелірні магазини зазвичай реалізують товари фізичним особам, які не є платниками податку на прибуток підприємств. Тому їм потрібно враховувати, що дохід, отриманий платником податку від продажу товарів особам, які не є платниками цього податку або є пов'язаними особами, визначається відповідно до договірних цінами, але не менше звичайних цін на такі товари, що діяли на дату такого продажу, у разі якщо договірна ціна на такі товари відрізняється більше ніж на 20% від звичайної ціни на такі товари (підпункти 153.2.1 і 153.2.3 п. 153.2 ст. 153 Податкового кодексу).
Щодо відображення у складі витрат збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, який включається в продажну ціну ювелірних виробів (загальну вартість товару), зазначимо наступне. Згідно з пп. 138.5.1 п. 138.5 ст. 138 Податкового кодексу датою здійснення витрат, нарахованих платником податку у вигляді сум податків та зборів, вважається останній день звітного податкового періоду, за який проводиться нарахування податкового зобов'язання з податку та збору.
Витрати, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку, зазначені у ст. 139 Податкового кодексу (зокрема, згідно з пп. 139.1.6 п. 139.1 цієї статті не включаються до складу витрат суми: податку на прибуток, а також податків, установлених п. 153.3 ст. 153 і ст. 160 цього Кодексу; податку на додану вартість, включеного до ціни товару (роботи, послуги), який отримується платником податку для виробничого або невиробничого використання; податку на доходи фізичних осіб, які відраховуються із сум виплат таких доходів згідно з розділом IV Кодексу). Однак норми цієї статті не встановлюють обмежень на включення до складу витрат сум збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, які включаються в продажну ціну ювелірних виробів (загальну вартість товару).
Таким чином, продавець ювелірних виробів - платник податку на прибуток підприємств включає суми збору на обов'язкове державне пенсійне страхування до складу витрат у податковому обліку. Як уже зазначалося, датою здійснення витрат, нарахованих платником податку у вигляді суми збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, вважається останній день звітного податкового періоду, за який проводиться нарахування податкового зобов'язання з цього збору (пп. 138.5.1 п. 138.5 ст. 138 Податкового кодексу).
Податок на додану вартість
Так, відповідно до ст.
188 Податкового кодексу визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, визначених відповідно до ст. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів / послуг.
♦ Приклад 1
Ціна ювелірного виробу без податку на додану вартість - 5000 грн.;
збір до Пенсійного фонду - 5000 × 0,05 = 250 (грн.);
податок на додану вартість - (5000 + 250) × 0,20 = 1050 (грн.);
загальна вартість реалізованого товару - 5000 + 250 + 1050 = 6300 (грн.).Бухгалтерський облік
Облік розрахунків по відрахуванню на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, за індивідуальним страхуванням персоналу підприємства, страхуванням майна та за іншими розрахунками за страхуванням відповідно до Інструкції № 291 ведеться на рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням». За кредитом цього рахунку відображаються, зокрема, нараховані зобов'язання за страхуванням, за дебетом - погашення заборгованості за страхуванням.
Щодо вибору субрахунки до рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням», на якому підприємства мають вести облік збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з операцій з продажу ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння, зазначимо наступне. В Інструкції № 291 є норми, що передбачають ведення обліку збору на субрахунку 652 до рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням». Так, цією Інструкцією встановлено, що облік розрахунків з Фондом соціального страхування України за збором на обов'язкове соціальне страхування ведеться на субрахунку 652 «За соціальним страхуванням». Однак збір на обов'язкове державне пенсійне страхування з операцій з продажу ювелірних виробів має іншу назву, та й сплачується він не в Фонд соціального страхування України, а до Пенсійного фонду України, як визначено ст. 3 Закону № 400. Отже, ведення обліку розрахунків з Пенсійним фондом України за збором на обов'язкове державне пенсійне страхування на субрахунку 652 «За соціальним страхуванням» не буде відповідати нормам Інструкції № 291.
Відповідно до зазначеної Інструкції на субрахунку 651 «За розрахунками по загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню" ведеться облік розрахунків щодо єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та ін Отже, цей субрахунок призначений для обліку не тільки єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, але й інших розрахунків по загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню. У відповідності зі ст. 4 Закону № 16 пенсійне страхування є одним з видів загальнообов'язкового державного соціального страхування. Таким чином, облік збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з операцій з продажу ювелірних виробів слід вести на субрахунку 651 «За розрахунками із загальнообов'язкового державного соціального страхування» до рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням».
Розділом І «Загальні положення» Інструкції № 291 встановлено, що субрахунки використовуються підприємствами виходячи з потреб управління, контролю, аналізу й звітності та можуть ними доповнюватися введенням нових субрахунків (рахунків другого, третього порядків) із збереженням кодів (номерів) субрахунків Плану рахунків. Враховуючи це, підприємство може ввести в свій робочий план рахунків (зокрема, до субрахунку 651) субрахунки другого порядку 6511 і 6512, на яких відповідно вести облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з операцій з продажу ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння.
Потрібно врахувати, що згідно з пп. 6.1 п. 6 ПБУ 15 не визнаються доходами такі надходження від інших осіб, як суми ПДВ, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів.
Відображення збору на обов'язкове державне пенсійне страхування в Звіті про фінансові результати (форма № 2) має свої особливості. Відповідно до п. 16 ПБО 3 підприємства, які сплачують безпосередньо до Пенсійного фонду України збір на обов'язкове державне пенсійне страхування з торгівлі ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння, відображають належну до сплати суму збору у вільному рядку Звіту про фінансові результати (тобто в рядку 025 розділу I «Фінансові результати» форми № 2).
Розглянемо, як відображати в бухгалтерському та податковому обліку реалізацію ювелірних виробів.
♦ Приклад 2
Ювелірний магазин реалізує як ювелірні вироби із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння, з операцій з продажу яких сплачується збір на обов'язкове державне пенсійне страхування за ставкою 5%, так і інші ювелірні вироби та супутні товари (золоті обручки, вироби зі срібла, високохудожні вироби з кришталю, скла і т. п.), з продажу яких цей збір сплачувати не потрібно.
Протягом робочого дня в ювелірному магазині були реалізовані:
товари, з операцій з продажу яких сплачується збір на обов'язкове державне пенсійне страхування. Собівартість таких товарів становила 20 000 грн., А продажна вартість (з урахуванням збору на обов'язкове державне пенсійне страхування та ПДВ) - 37 800 грн. З урахуванням роз'яснень ДПС України, викладених у листі № 2306/7/15-3417-26, формування продажної ціни цих ювелірних виробів здійснювалося, зокрема, так:
встановлена продажна ціна товарів без ПДВ і збору на обов'язкове державне пенсійне страхування - 30 000 грн.;
нараховано збору на обов'язкове державне пенсійне страхування - 30 000 × 0,05 = 1500 (грн.);
нарахований ПДВ - (30 000 + 1500) × 0,20 = 6300 (грн.);
визначена загальна продажна вартість товарів з урахуванням ПДВ та збору на обов'язкове державне пенсійне страхування - 30 000 + 1500 + 6300 = 37 800 (грн.);
товари, з операцій з продажу яких не сплачується збір на обов'язкове державне пенсійне страхування. Собівартість таких товарів становила 15 000 грн., А продажна вартість (без урахування ПДВ) - 22 500 грн.; Крім того, ПДВ - 4500 грн. Разом загальна продажна вартість товарів з урахуванням ПДВ - 27 000 грн.
Готівкові, що надходять від продажу товарів касиру, який здійснює реєстрацію готівкових розрахунків з покупцями із застосуванням реєстратора розрахункових операцій, обліковується на субрахунку 3011 «Операційна каса в національній валюті» до рахунку 30 «Каса». Після здачі цих готівки в касу підприємства їх облік ведеться на субрахунку 3012 «Основна каса в національній валюті» до рахунку 30 «Каса»
Доходи від реалізації товарів, з операцій з продажу яких сплачується збір на обов'язкове державне пенсійне страхування, ювелірний магазин відображає на субрахунку 7021 до рахунку 70 «Доходи від реалізації». Собівартість таких товарів відображається на субрахунку 2821 до рахунку 28 «Товари». Торгова націнка на ці товари обліковується на субрахунку 2851 до рахунку 28 «Товари».
Доходи від реалізації товарів, з операцій з продажу яких не сплачується збір на обов'язкове державне пенсійне страхування, відображаються ювелірним магазином на субрахунку 7022 до рахунку 70 «Доходи від реалізації». Собівартість таких товарів відображається на субрахунку 2822 до рахунку 28 «Товари». Торгова націнка на ці товари обліковується на субрахунку 2852 до рахунку 28 «Товари».
Облік збору на обов'язкове державне пенсійне страхування підприємство веде на субрахунку 6512 до рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням».
Бухгалтерський і податковий облік по прикладу відображені в таблиці.
*Если
в течение рабочего дня учитываемая сумма сбора на обязательное государственное
пенсионное страхование равна или превышает 50 грн., то ее нужно уплатить в Пенсионный
фонд Украины в течение следующего рабочего дня (п. 8 Порядка № 1740).
**Датой осуществления расходов, начисленных плательщиком налога в виде суммы сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, считается последний день отчетного налогового периода, за который проводится начисление налогового обязательства по этому сбору (пп. 138.5.1 п. 138.5 ст. 138 Налогового кодекса).
Основні вимоги до роздрібної торгівлі ювелірними та іншими виробами з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння (далі - ювелірні вироби), які поширюються на всіх суб'єктів господарської діяльності, визначаються Правилами № 460.
Роздрібна торгівля ювелірними виробами відповідно до п. 2 цих Правил здійснюється через спеціалізовані магазини, спеціалізовані відділи (секції) магазинів з універсальним асортиментом товарів. Згідно з п. 8 зазначених Правил у магазинах і відділах можуть бути також організовані продаж супутніх товарів та надання додаткових послуг покупцям (гравірування на виробах, прийом попередніх замовлень, комплектування подарункових наборів із товарів, що є в продажу, художньо оформлена упаковка товарів і т. п. ). Таким чином, в спеціалізованих ювелірних магазинах або спеціалізованих ювелірних відділах магазинів можуть продаватися не тільки вироби з дорогоцінних металів чи дорогоцінного каміння, але і супутні товари, виготовлені без використання дорогоцінних металів чи дорогоцінного каміння (як правило, це високохудожні вироби зі скла, кришталю, роги і пр.).
Продаж ювелірних виробів у дрібнороздрібній торговельній мережі, на ринках (крім розміщених на них спеціалізованих магазинів, відділів) та з рук забороняється (п. 2 Правил № 460).
Прийом ювелірних виробів відповідно до п. 16 зазначених Правил проводиться суб'єктом господарської діяльності тільки за наявності супровідних документів, передбачених чинним законодавством: товарно-транспортних накладних (прибутково-видаткових накладних), документів, що підтверджують належну якість виробів.
При прийомі товарів перевіряється наявність маркування, що наноситься на ювелірний виріб, товарний ярлик або індивідуальну упаковку, групову, транспортну тару і пакувальний лист (п. 17 Правил № 460). Товарний ярлик ювелірного виробу преду-сматрівать наявність такої інформації:
на його лицьовій стороні вказується найменування або товарний знак підприємства-виробника, найменування виробу або його шифр, найменування сплаву металу та його проба, маса виробу, ціна за 1 г (для вагових виробів) або ціна виробу;
на зворотному боці - артикул, номер (розмір) каблучки або браслета, найменування каменю, нормативно-правовий акт, відповідно до якого виготовлено виріб, кількість та якісні характеристики каменів (колір, дефектність, маса, форма огранки).
Товарний ярлик до вагового ювелірного виробу повинен бути прикріплений ниткою і опломбований. Якщо конструкція виробу перешкоджає такому кріпленню товарного ярлика, його укладають в індивідуальну упаковку разом з виробом або прикріплюють до неї.
Прийом виробів з дорогоцінних металів здійснюється за наявності на виробах:
вітчизняного виробництва - іменних відбитків (іменників) виробників та відбитків державних пробірних клейм України;
іноземного виробництва - відбитків державних пробірних клейм України.
Згідно п. 21 Правил № 460 торгівля ювелірними виробами без відтисків державного пробірного клейма України або документів, що підтверджують їх якість, забороняється. Однак п. 18 цих Правил встановлено, що окремі види ювелірних виробів з дорогоцінних металів, які відповідно до п. 23 ст. 1 Закону № 637 не підлягають клеймування державним пробірним клеймом (це, наприклад, вироби з дорогоцінних металів, які мають історичну або археологічну цінність, а також ордени, медалі і монети), але призначаються для продажу, повинні мати документ органів, які здійснюють державний пробірний контроль, що підтверджує належну якість виробу, а для дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння у зазначених виробах - відповідний експертний висновок Державного гемологічного центру України.
Ювелірні вироби належної якості обміну та поверненню не підлягають (п. 9 Правил № 460).
Суб'єкти господарювання (юридичні особи та фізичні особи - підприємці), їх відокремлені підрозділи, які отримують в установленому ст. 267 Податкового кодексу порядку торгові патенти та провадять, зокрема, торговельну діяльність у пунктах продажу товарів, є платниками збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності (пп. 267.1.1 п. 267.1 цієї статті). Для ведення торговельної діяльності у пунктах продажу товарів суб'єкт господарювання придбаває торговий патент в порядку, встановленому нормами п. 267.4 ст. 267 цього Кодексу.
Торговельна діяльність для цілей розділу XII «Місцеві податки і збори» Податкового кодексу - це роздрібна та оптова торгівля, діяльність у торговельно-виробничій (ресторанне господарство) сфері за готівку, інші готівкові платіжні засоби та з використанням платіжних карток (пп. 14.1.246 п. 14.1 ст. 14 Кодексу). Пункт продажу товарів для цілей цього розділу - це, зокрема, магазин, інша торговельна точка, що розташовані в окремому приміщенні, будівлі або їх частини і мають торговельний зал для покупців або використовують для торгівлі його частину (пп. 14.1.211 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу). Отже, підприємства, що здійснюють роздрібну торгівлю ювелірними виробами в визначених цим підпунктом пунктах продажу товарів за готівку, інші готівкові платіжні засоби та з використанням платіжних карток, є платниками збору за провадження деяких видів підприємницької діяльності та повинні одержати у встановленому порядку торгові патенти.
Підприємства, що здійснюють роздрібну торгівлю ювелірними виробами, повинні також виконувати норми Закону № 265. Так, суб'єкти господарювання, які проводять розрахункові операції в готівковій та / або в безготівковій формі (із застосуванням платіжних карток, платіжних чеків, жетонів тощо) при продажу товарів у сфері торгівлі, відповідно до п. 1 ст. 3 Закону № 265 зобов'язані проводити розрахункові операції на повну суму покупки через зареєстровані, опломбовані у встановленому порядку та переведені у фіскальний режим роботи реєстратори розрахункових операцій з роздрукуванням відповідних розрахункових документів, що підтверджують виконання розрахункових операцій, або у випадках, передбачених Законом № 265, - із застосуванням зареєстрованих у встановленому порядку розрахункових книжок.
Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування
Порядок справляння та використання збору на обов'язкове державне пенсійне страхування визначений нормами Закону № 400. Відповідно до п. 6 ст. 1 цього Закону платниками збору на обов'язкове державне пенсійне страхування є, зокрема, суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють торгівлю ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння.
Питання сплати збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з окремих видів господарських операцій згідно із Законом № 400 регулює Порядок № 1740. Пунктом 6 цього Порядку платниками збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з операцій з продажу ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння, визначено підприємства і організації, а також фізичні особи - суб'єкти підприємницької діяльності, які здійснюють торгівлю ювелірними виробами із золота , платини і дорогоцінного каміння.
Звернемо увагу, що переліки загальнодержавних і місцевих податків і зборів наведені відповідно у статтях 9 і 10 Податкового кодексу. Збір на обов'язкове державне пенсійне страхування в цих статтях не згадується. Проте відповідно до п. 2 підрозділу 10 розділу ХХ "Перехідні положення" Кодексу збори, не встановлені цим Кодексом як загальнодержавні або місцеві, проте встановлені законодавчими актами України як обов'язкові платежі до набрання чинності цього Кодексу, стягуються за правилами, встановленими цими законодавчими актами України, до набрання чинності закону про адміністративні послуги та інших законів, які регулюватимуть справляння відповідного збору.
Таким чином, в 2012 р. нарахування та сплата збору на обов'язкове державне пенсійне страхування суб'єктами підприємницької діяльності, які здійснюють торгівлю ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння, проводиться відповідно до Закону № 400, що не суперечить нормам Податкового кодексу.
Зазначений збір сплачується у розмірі 5% вартості реалізованих ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння (п. 7 ст. 4 Закону № 400, п. 7 Порядку № 1740). Цей збір включається до ціни відповідних товарів і сплачується їх продавцями з виручки від реалізації (п. 10 Порядку № 1740).
Згідно з п. 8 цього Порядку збір на обов'язкове державне пенсійне страхування сплачується в такому порядку:
якщо протягом робочого дня сума збору дорівнює або перевищує 50 грн., - протягом наступного робочого дня;
якщо протягом робочого дня сума збору менше 50 грн., - не пізніше того робочого дня, коли сума збору досягне 50 грн.
Документом, що підтверджує продаж ювелірного виробу із золота, платини і дорогоцінного каміння, є касовий чек, виданий покупцеві, в якому сума збору на обов'язкове державне пенсійне страхування включається до загального податку, що сплачується при купівлі товару.
Відзначимо, що у відповідності зі ст. 2 Закону № 265 документ встановленої форми, надрукований реєстратором розрахункових операцій, який містить інформацію про денні підсумки розрахункових операцій, проведених із застосуванням цього реєстратора, називається денним звітом. Цією статтею визначено, що фіскальний звітний чек - це документ встановленої форми, надрукований реєстратором розрахункових операцій, що містить дані денного звіту, під час друкування якого інформація про обсяг виконаних розрахункових операцій заноситься до фіскальної пам'яті. Відповідно до п. 2 Вимог № 199 денний звіт з обнуленням інформації в оперативній пам'яті та занесенням її до фіскальної пам'яті реєстратора називають Z-звітом. Таким чином, ювелірний магазин за даними Z-звіту визначає суму виручки, отриманої від продажу товарів за підсумками дня, і відображає цю суму в обліку.
Платники збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, зазначені в п. 6 Порядку № 1740 (здійснюють торгівлю ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння), ведуть бухгалтерський облік суми збору шляхом відокремлення від суми загального податку, яка відповідає збору на обов'язкове державне пенсійне страхування (п. 9 цього Порядку).
Платники цього збору, зазначені в п. 6 Порядку № 1740 (тобто здійснюють торгівлю ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння), ведуть окремий облік продажу ювелірних виробів із золота, платини і дорогоцінного каміння (п. 11 цього Порядку).
Відповідно до п. 19 Порядку № 1740 платника збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з операцій з продажу ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння представляють до 20 числа, що настає за останнім місяцем звітного кварталу, до органів Пенсійного фонду України, в яких вони зареєстровані як платники страхових внесків, звіт про нарахування та сплату цього збору згідно з додатком 3 до цього Порядку.Податок на прибуток
Дохід від операційної діяльності згідно з пп. 135.4.1 п. 135.4 ст. 135 Податкового кодексу включає, зокрема, дохід від реалізації товарів.
Продажем (реалізацією) товарів відповідно до пп. 14.1.202 п. 14.1 ст. 14 цього Кодексу вважаються будь-які операції, що здійснюються згідно з договорами купівлі-продажу, міни, поставки та іншими господарськими, цивільно-правовими договорами, які передбачають передачу прав власності на такі товари за плату або компенсацію незалежно від строків її надання, а також операції з безоплатного надання товарів.
Дохід від реалізації товарів визнається за датою переходу покупцеві права власності на такі товари (п. 137.1 ст. 137 Податкового кодексу). Що стосується доходів у вигляді сум передоплати та авансів, отриманих в рахунок оплати товарів, то вони згідно з пп. 136.1.1 п. 136.1 ст. 136 цього Кодексу не враховуються для визначення об'єкта оподаткування.
Як зазначалося вище, в продажну ціну ювелірних виробів (загальну вартість товару) включається як збір на обов'язкове державне пенсійне страхування, так і ПДВ. Перелік доходів, які не враховуються для визначення об'єкта оподаткування, встановлений ст. 136 Податкового кодексу. Згідно з пп. 136.1.2 п. 136.1 цієї статті для визначення об'єкта оподаткування не враховуються суми ПДВ, отримані / нараховані платником цього податку, нарахованого на вартість продажу товарів, виконаних робіт, наданих послуг, за винятком випадків, коли підприємство-продавець не є платником ПДВ. Однак у зазначеній статті серед доходів, що не враховуються для визначення об'єкта оподаткування, збір на обов'язкове державне пенсійне страхування, що включається в продажну ціну ювелірних виробів (загальну вартість товару), не згадується.
Таким чином, суми збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, які включаються в продажну ціну ювелірних виробів (загальну вартість товару), продавець ювелірних виробів - платник податку на прибуток підприємств повинен врахувати для визначення об'єкта оподаткування та включити в податковому обліку до складу доходів. Відповідно до п. 135.4 ст. 135 Податкового кодексу дохід від операційної діяльності визнається в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше суми компенсації, отриманої у будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов'язань. У Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, форма якої затверджена наказом № 1213, вартість ювелірних виробів (з урахуванням суми пенсійного збору, включеної в цю вартість) відображається в рядку 02 «Дохід від операційної діяльності (Дохід від реалізації товарів (робіт, послуг) ) ».
Крім того, ювелірні магазини зазвичай реалізують товари фізичним особам, які не є платниками податку на прибуток підприємств. Тому їм потрібно враховувати, що дохід, отриманий платником податку від продажу товарів особам, які не є платниками цього податку або є пов'язаними особами, визначається відповідно до договірних цінами, але не менше звичайних цін на такі товари, що діяли на дату такого продажу, у разі якщо договірна ціна на такі товари відрізняється більше ніж на 20% від звичайної ціни на такі товари (підпункти 153.2.1 і 153.2.3 п. 153.2 ст. 153 Податкового кодексу).
Щодо відображення у складі витрат збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, який включається в продажну ціну ювелірних виробів (загальну вартість товару), зазначимо наступне. Згідно з пп. 138.5.1 п. 138.5 ст. 138 Податкового кодексу датою здійснення витрат, нарахованих платником податку у вигляді сум податків та зборів, вважається останній день звітного податкового періоду, за який проводиться нарахування податкового зобов'язання з податку та збору.
Витрати, що не враховуються при визначенні оподатковуваного прибутку, зазначені у ст. 139 Податкового кодексу (зокрема, згідно з пп. 139.1.6 п. 139.1 цієї статті не включаються до складу витрат суми: податку на прибуток, а також податків, установлених п. 153.3 ст. 153 і ст. 160 цього Кодексу; податку на додану вартість, включеного до ціни товару (роботи, послуги), який отримується платником податку для виробничого або невиробничого використання; податку на доходи фізичних осіб, які відраховуються із сум виплат таких доходів згідно з розділом IV Кодексу). Однак норми цієї статті не встановлюють обмежень на включення до складу витрат сум збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, які включаються в продажну ціну ювелірних виробів (загальну вартість товару).
Таким чином, продавець ювелірних виробів - платник податку на прибуток підприємств включає суми збору на обов'язкове державне пенсійне страхування до складу витрат у податковому обліку. Як уже зазначалося, датою здійснення витрат, нарахованих платником податку у вигляді суми збору на обов'язкове державне пенсійне страхування, вважається останній день звітного податкового періоду, за який проводиться нарахування податкового зобов'язання з цього збору (пп. 138.5.1 п. 138.5 ст. 138 Податкового кодексу).
Податок на додану вартість
Так, відповідно до ст.
188 Податкового кодексу визначається виходячи з їх договірної (контрактної) вартості, але не нижче звичайних цін, визначених відповідно до ст. До складу договірної (контрактної) вартості включаються будь-які суми коштів, вартість матеріальних і нематеріальних активів, що передаються платнику податку безпосередньо покупцем або через будь-яку третю особу в зв'язку з компенсацією вартості товарів / послуг.
♦ Приклад 1
Ціна ювелірного виробу без податку на додану вартість - 5000 грн.;
збір до Пенсійного фонду - 5000 × 0,05 = 250 (грн.);
податок на додану вартість - (5000 + 250) × 0,20 = 1050 (грн.);
загальна вартість реалізованого товару - 5000 + 250 + 1050 = 6300 (грн.).Бухгалтерський облік
Облік розрахунків по відрахуванню на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, за індивідуальним страхуванням персоналу підприємства, страхуванням майна та за іншими розрахунками за страхуванням відповідно до Інструкції № 291 ведеться на рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням». За кредитом цього рахунку відображаються, зокрема, нараховані зобов'язання за страхуванням, за дебетом - погашення заборгованості за страхуванням.
Щодо вибору субрахунки до рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням», на якому підприємства мають вести облік збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з операцій з продажу ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння, зазначимо наступне. В Інструкції № 291 є норми, що передбачають ведення обліку збору на субрахунку 652 до рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням». Так, цією Інструкцією встановлено, що облік розрахунків з Фондом соціального страхування України за збором на обов'язкове соціальне страхування ведеться на субрахунку 652 «За соціальним страхуванням». Однак збір на обов'язкове державне пенсійне страхування з операцій з продажу ювелірних виробів має іншу назву, та й сплачується він не в Фонд соціального страхування України, а до Пенсійного фонду України, як визначено ст. 3 Закону № 400. Отже, ведення обліку розрахунків з Пенсійним фондом України за збором на обов'язкове державне пенсійне страхування на субрахунку 652 «За соціальним страхуванням» не буде відповідати нормам Інструкції № 291.
Відповідно до зазначеної Інструкції на субрахунку 651 «За розрахунками по загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню" ведеться облік розрахунків щодо єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та ін Отже, цей субрахунок призначений для обліку не тільки єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, але й інших розрахунків по загальнообов'язковому державному соціальному страхуванню. У відповідності зі ст. 4 Закону № 16 пенсійне страхування є одним з видів загальнообов'язкового державного соціального страхування. Таким чином, облік збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з операцій з продажу ювелірних виробів слід вести на субрахунку 651 «За розрахунками із загальнообов'язкового державного соціального страхування» до рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням».
Розділом І «Загальні положення» Інструкції № 291 встановлено, що субрахунки використовуються підприємствами виходячи з потреб управління, контролю, аналізу й звітності та можуть ними доповнюватися введенням нових субрахунків (рахунків другого, третього порядків) із збереженням кодів (номерів) субрахунків Плану рахунків. Враховуючи це, підприємство може ввести в свій робочий план рахунків (зокрема, до субрахунку 651) субрахунки другого порядку 6511 і 6512, на яких відповідно вести облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування та збору на обов'язкове державне пенсійне страхування з операцій з продажу ювелірних виробів із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння.
Потрібно врахувати, що згідно з пп. 6.1 п. 6 ПБУ 15 не визнаються доходами такі надходження від інших осіб, як суми ПДВ, акцизів, інших податків і обов'язкових платежів, що підлягають перерахуванню до бюджету й позабюджетних фондів.
Відображення збору на обов'язкове державне пенсійне страхування в Звіті про фінансові результати (форма № 2) має свої особливості. Відповідно до п. 16 ПБО 3 підприємства, які сплачують безпосередньо до Пенсійного фонду України збір на обов'язкове державне пенсійне страхування з торгівлі ювелірними виробами із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння, відображають належну до сплати суму збору у вільному рядку Звіту про фінансові результати (тобто в рядку 025 розділу I «Фінансові результати» форми № 2).
Розглянемо, як відображати в бухгалтерському та податковому обліку реалізацію ювелірних виробів.
♦ Приклад 2
Ювелірний магазин реалізує як ювелірні вироби із золота (крім обручок), платини і дорогоцінного каміння, з операцій з продажу яких сплачується збір на обов'язкове державне пенсійне страхування за ставкою 5%, так і інші ювелірні вироби та супутні товари (золоті обручки, вироби зі срібла, високохудожні вироби з кришталю, скла і т. п.), з продажу яких цей збір сплачувати не потрібно.
Протягом робочого дня в ювелірному магазині були реалізовані:
товари, з операцій з продажу яких сплачується збір на обов'язкове державне пенсійне страхування. Собівартість таких товарів становила 20 000 грн., А продажна вартість (з урахуванням збору на обов'язкове державне пенсійне страхування та ПДВ) - 37 800 грн. З урахуванням роз'яснень ДПС України, викладених у листі № 2306/7/15-3417-26, формування продажної ціни цих ювелірних виробів здійснювалося, зокрема, так:
встановлена продажна ціна товарів без ПДВ і збору на обов'язкове державне пенсійне страхування - 30 000 грн.;
нараховано збору на обов'язкове державне пенсійне страхування - 30 000 × 0,05 = 1500 (грн.);
нарахований ПДВ - (30 000 + 1500) × 0,20 = 6300 (грн.);
визначена загальна продажна вартість товарів з урахуванням ПДВ та збору на обов'язкове державне пенсійне страхування - 30 000 + 1500 + 6300 = 37 800 (грн.);
товари, з операцій з продажу яких не сплачується збір на обов'язкове державне пенсійне страхування. Собівартість таких товарів становила 15 000 грн., А продажна вартість (без урахування ПДВ) - 22 500 грн.; Крім того, ПДВ - 4500 грн. Разом загальна продажна вартість товарів з урахуванням ПДВ - 27 000 грн.
Готівкові, що надходять від продажу товарів касиру, який здійснює реєстрацію готівкових розрахунків з покупцями із застосуванням реєстратора розрахункових операцій, обліковується на субрахунку 3011 «Операційна каса в національній валюті» до рахунку 30 «Каса». Після здачі цих готівки в касу підприємства їх облік ведеться на субрахунку 3012 «Основна каса в національній валюті» до рахунку 30 «Каса»
Доходи від реалізації товарів, з операцій з продажу яких сплачується збір на обов'язкове державне пенсійне страхування, ювелірний магазин відображає на субрахунку 7021 до рахунку 70 «Доходи від реалізації». Собівартість таких товарів відображається на субрахунку 2821 до рахунку 28 «Товари». Торгова націнка на ці товари обліковується на субрахунку 2851 до рахунку 28 «Товари».
Доходи від реалізації товарів, з операцій з продажу яких не сплачується збір на обов'язкове державне пенсійне страхування, відображаються ювелірним магазином на субрахунку 7022 до рахунку 70 «Доходи від реалізації». Собівартість таких товарів відображається на субрахунку 2822 до рахунку 28 «Товари». Торгова націнка на ці товари обліковується на субрахунку 2852 до рахунку 28 «Товари».
Облік збору на обов'язкове державне пенсійне страхування підприємство веде на субрахунку 6512 до рахунку 65 «Розрахунки за страхуванням».
Бухгалтерський і податковий облік по прикладу відображені в таблиці.
Бухгалтерский и налоговый учет операций по реализации ювелирных изделий
|
№
п/п |
Содержание хозяйственной операции
|
Корреспонденция счетов
|
Сумма,
грн.
|
Налоговый учет
|
||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
Дебет
|
Кредит
|
Доходы
|
Расходы
|
|||
|
1
|
Отражены
доходы от реализации товаров, с операций по продаже которых уплачивается сбор на обязательное государственное пенсионное страхование |
3011
|
7021
|
37 800
|
31 500
|
-
|
|
2
|
Начислено
налоговое обязательство по НДС |
7021
|
641
|
6300
|
-
|
-
|
|
3
|
Начислен
сбор на обязательное государственное пенсионное страхование |
7021
|
6512
|
1500*
|
-
|
1500**
|
|
4
|
Отражена
себестоимость реализованных товаров, с операций по продаже которых
уплачивается сбор на обязательное государственное пенсионное страхование |
902
|
2821
|
20 000
|
-
|
20 000
|
|
5
|
Списана
сумма торговой наценки, которая приходится на реализованные товары, с
операций по продаже которых уплачивается сбор на обязательное
государственное пенсионное страхование |
2851
|
2821
|
17 800
|
-
|
-
|
|
6
|
Отражены
доходы от реализации товаров, с операций по продаже которых не уплачивается сбор на обязательное государственное пенсионное страхование |
3011
|
7022
|
27 000
|
22 500
|
-
|
|
7
|
Начислено
налоговое обязательство по НДС |
7022
|
641
|
4500
|
-
|
-
|
|
8
|
Отражена
себестоимость реализованных товаров, с операций по продаже которых
не уплачивается сбор на обязательное государственное пенсионное
страхование |
902
|
2822
|
15 000
|
-
|
15 000
|
|
9
|
Списана
сумма торговой наценки, которая приходится на реализованные товары, с операций по продаже которых не уплачивается сбор на обязательное государственное пенсионное страхование |
2852
|
2822
|
12 000
|
-
|
-
|
|
10
|
Оприходована
выручка в кассу предприятия |
3012
|
3011
|
64 800
|
-
|
-
|
**Датой осуществления расходов, начисленных плательщиком налога в виде суммы сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, считается последний день отчетного налогового периода, за который проводится начисление налогового обязательства по этому сбору (пп. 138.5.1 п. 138.5 ст. 138 Налогового кодекса).
Борис Занько,канд. экон. наук, бухгалтер-эксперт
Комментариев нет:
Отправить комментарий