До
редакції «Вісника» надійшов лист читача: «Наш завод займається
виробництвом соків, для чого періодично протягом року закуповує яблука в
населення. З цією метою в той чи інший населений пункт направляються наші вантажні автомобілі. Розкажіть, якими документами оформляти закупівлю яблук? Які документи вимагати у селян і як відображати всі в бухгалтерському та податковому обліку? ».
Ситуація досить типова. Багато підприємств закуповують сільгосппродукцію (до якої належать і яблука) у населення для подальшого продажу або іншого використання у власній виробничій діяльності. Тому розглянемо в цій статті тему закупівлі сільгосппродукції у населення на прикладі яблук, що повинно бути цікаво багатьом підприємствам.Видача авансу
Особі, яка буде закуповувати у населення яблука, перш за все потрібно видати під звіт готівку для розрахунків із здавальниками.
Видавати готівку під звіт для закупівлі сільськогосподарської продукції допускається на термін не більше 10 робочих днів з дня видачі (п. 2.11 Положення № 637). Якщо ж працівник (ки) направлені у відрядження для закупівлі яблук, термін видачі готівки продовжується до закінчення терміну відрядження.
Сільськогосподарська продукція - товари, зазначені у групах 1 - 24 УКТ ЗЕД згідно із Законом № 2371, якщо такі товари (продукція) вирощуються, відгодовуються, виловлюються, збираються, виготовляються, виробляються, переробляються безпосередньо виробником цих товарів (продукції), а також продукти обробки та переробки цих товарів (продукції), якщо вони були придбані або вироблені на власних або орендованих потужностях (площах).
Яблука під кодом 0808 відносяться до групи 8 УКТ ЗЕД, тобто вони є сільськогосподарською продукцією. Однак для цілей Положення № 637 яблука є сільськогосподарською продукцією тільки в тому випадку, якщо вони вирощуються їх здавальниками. Якщо ж фізична особа, наприклад, закупить яблука на стороні або назбирає в нічийному саду і надалі буде здавати їх підприємству, яблука вже не будуть вважатися сільськогосподарською продукцією та термін авансу 10 днів на них не поширюватиметься. Потрібно застосовувати загальний строк 2 дні.
Чим можна підтвердити факт самостійного вирощування?
Підтвердити можна довідкою за формою № 3 ДФ (далі - Довідка), затвердженої наказом № 975, про яку мова піде далі. Однак це не завжди можливо. Наприклад, якщо фізична особа виростило яблука в своєму саду, але має у власності виділений у натурі земельний пай, зазначену довідку йому не видадуть.
Якщо ж фізичні особи не нададуть відповідне підтвердження, що яблука є самостійно вирощеними, підприємству доведеться користуватися загальним строком видачі грошових коштів під звіт - 2 робочих дні, а не 10.
Оформляється видача авансу видатковим касовим ордером (форма № КО-2). Підстава видачі - закупівля сільськогосподарської продукції (яблук).
Відзначимо також, що при закупівлі продукції у населення обмеження щодо граничної суми готівкового розрахунку протягом 1 дня в розмірі 10 000 грн. не застосовується (абзац третій п. 2.3 Положення № 637).Направляємо на закупівлю вантажний автомобіль
Перед виїздом вантажного автомобіля підприємства з метою закупівлі яблук водієві видається дорожній лист вантажного автомобіля (за формою № 2-ТН відповідно до наказу № 488/346), який оформляють у загальновстановленому порядку.
У розділі «Завдання водієві» записують приблизно наступне:
графа «в чіє розпорядження» - назва підприємства, можна також записати мету поїздки, наприклад «ПП« Грона », Закупівля яблук»;
графа «Звідки взяти вантаж» - населений пункт, де буде здійснюватися закупівля;
графа «Куди доставіті вантаж» - адреса складу або іншого приміщення підприємства, куди будуть доставлятися яблука;
графа "найменування ВАНТАЖ» - «яблука».
Чи треба разом з подорожнім листом виписувати товарно-транспортну накладну?
Згідно з п. 1 Переліку № 207 оформлення товарно-транспортної накладної (далі - ТТН) обов'язково тільки в разі здійснення перевезень на договірних умовах. Те ж зазначено в листах № 4 і № 3845.
При здійсненні перевезень для власних потреб перевізнику дозволено застосовувати накладну або інший документ, що підтверджує право власності на вантаж (п. 2 Переліку № 207). А при закупівлі яблук, коли застосовується власний вантажний автомобіль, ми і маємо власні потреби перевізника.
Таким чином, ТТН виписувати не треба. Замість неї можна застосовувати документи, якими оформляється прийом яблук від населення. Про цих документах мова піде далі.Оформлення закупівлі яблук
Таким чином, після отримання готівки підзвітною особою воно разом з автомобілем прибуває до відповідного населеного пункту з метою здійснення закупівлі. Урожай, який здає населення, зважують, завантажують в автомобіль і виплачують фізичним особам грошові кошти в залежності від маси і ціни закупівлі.
Чи треба фізичній особі надавати закупнику небудь документ? Чи оподатковуються виплачені кошти ПДФО? Яким документом оформити факт закупівлі?
Згідно з пп. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 Податкового кодексу не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника ПДФО доходи від відчуження безпосередньо власником сільськогосподарської продукції (включаючи продукцію первинної переробки), вирощеної (виробленої) ним на земельних ділянках, які надані йому в розмірах, встановлених Земельним кодексом для ведення особистого селянського господарства, якщо їх розмір не було збільшено в результаті отриманої в натурі (на місцевості) земельної частки (паю), будівництва і обслуговування жилого будинку, господарських будівель і споруд (присадибних ділянок), ведення садівництва та індивідуального дачного будівництва.
Для того щоб скористатися такою пільгою, фізична особа - здавальник повинно надати підприємству (податковому агенту) Довідку, отриману їм у відповідній місцевій раді, на території якої знаходиться земельна ділянка, у Порядку, затвердженому наказом № 975.
Якщо фізична особа не надасть Довідку, виплачений йому дохід треба обкладати ПДФО.
З метою оподаткування доходи від продажу яблук відносяться до інших доходів з відповідним оподаткуванням, і податковий агент відповідно до пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу зобов'язаний утримати ПДФО із суми виплаченого доходу, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 цього Кодексу.
Відповідно до п. 167.1 ст. 167 Податкового кодексу ставка податку становить 15% бази оподаткування щодо нарахованих (виплачених, наданих) доходів (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті)).
Якщо база оподаткування щодо зазначених доходів у календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, до суми такого перевищення застосовується ставка 17%.
Припустимо, що згідно з прийнятим кількістю яблук і ціною закупівлі фізичній особі за здані яблука надолужити 200 грн., Але фізична особа не надала Довідку і йому виплатять 170 грн. (200 грн. - 200 грн. Х 15%). 30 грн. будуть перераховані в якості податку. Згідно з пп. 168.1.4 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання). Якщо ж фізична особа надасть Довідку, йому виплатять 200 грн.
Виплачені фізичним особам грошові кошти потрібно буде відобразити в податковому розрахунку за формою № 1ДФ, затвердженою наказом № 1020. Пільгові грошові кошти відображаються за ознакою доходу під кодом 148, а ті, які оподатковуються, - за ознакою доходу під кодом 127.
Факт закупівлі і видачі фізичним особам готівки можна оформляти відомостями довільної форми, в яких зазначаються прізвища здавальників, їх адреси, обсяги зданої продукції і сума виплаченої готівки, що засвідчуються підписом здавальника. Такий варіант передбачений п. 3.4 Положення № 637.
Проте крім цієї інформації відомості повинні обов'язково містити реєстраційний номер облікової картки фізичної особи - здавальника або серію та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті), оскільки відповідно до п. 70.12 ст. 70 Податкового кодексу ця інформація повинна вказуватися у всіх документах, що містять інформацію про об'єкти оподаткування фізичних осіб або про сплату податків.
Разом з тим відомість також повинна містити дані про суму утриманого ПДФО (якщо він утримувався), суму нарахованого (а не тільки виплаченого готівкою) доходу. Адже без цих даних опис господарської операції з отримання яблук і видачі готівки буде неповним. Форма відомості нормативними документами не встановлена, тому вона складається в довільному порядку. Орієнтуватися при цьому можна на відомість на видачу коштів за формою додатка 1 до Положення № 637. Приклад складання відомості дано нижче.
Факт закупівлі може бути оформлений також закупівельним актом за формою додатка 5 до Методичних рекомендацій № 157. Правда, в цю форму також треба дописати реєстраційний номер або паспортні дані, адже такий реквізит вона не містить. Нижче дан приклад складання акта.
На нашу думку, оформлення відомостями в нашій ситуації зручніше, оскільки одним документом може бути оформлений весь обсяг отриманих яблук. А при застосуванні актів на кожну особу потрібно буде оформляти окремий документ (акт). Але вибір залишається за підприємством.
Для того щоб виконати зазначені вимоги і упевнитися в особистості здавальника, підприємство повинне вимагати від здавачів пред'явлення паспорта і довідки про реєстраційний номер, незважаючи на те, пред'явило така особа Довідку чи ні.Правила перевезення яблук
Отже, яблука закуплені і завантажені в автомобіль. Документами на такий вантаж у водія будуть служити відомості, закупівельні акти або інші подібні документи, що підтверджують право власності підприємства на вантаж яблук. До того ж у водія є шляховий лист.
При перевезенні яблук слід дотримуватися норм п. 19.4 Правил № 363. Наведемо основні положення:
при перевезенні яблук потрібно вживати заходів з охорони їх від механічних пошкоджень, атмосферних опадів, впливу низьких і високих температур;
яблука повинні бути чистими, не пошкодженими механічно, шкідниками та захворюваннями, однаковими за ступенем зрілості, упакованими в справну, чисту, суху, з гладкою внутрішньою поверхнею, без зайвих запахів тару, зазначену в додатку 10 до Правил № 363. Так, при доставці яблук для переробки допускається застосовувати в якості тари ящики місткістю 400 - 425 кг. У період масових заготівель допускається доставка яблук навалом, без тари, на підстилці з соломи;
борти автомобілів і причепів можуть нарощуватися до висоти 1,4 м від підлоги кузова.
Порядок звіту про використані готівки і оприбуткуванні яблук
До закінчення п'ятого банківського дня, що настає за днем, у якому підзвітна особа (яка отримувала готівку для закупівлі) завершує відрядження або виконання окремої цивільно-правової дії за дорученням підприємства (закуповує яблука), воно має відзвітувати про витрачання готівки - представити заповнений Звіт про використання грошових коштів, виданих на відрядження або під звіт (за формою, затвердженою наказом № 996) з доданими документами, що підтверджують витрачання готівки і придбання яблук (відомості, закупівельні акти, довідки тощо) (пп. 170.9.2 п. 170.9 ст . 170 Податкового кодексу).
Щодо термінів звіту відзначимо, що п'ять днів після закінчення відрядження дійсні тільки для сум, отриманих саме на відрядження. Що стосується сум, виданих на закупівлю яблук, потрібно відразу враховувати кілька лімітів по термінах:
якщо здійснювалася просто закупівля (тобто без відрядження) - не пізніше робочого дня, наступного за десятим днем з дати видачі грошових коштів (оскільки згідно з Положенням № 637 грошові кошти на закупівлю сільгосппродукції видаються на 10 днів) і не пізніше п'ятого банківського дня з дати здійснення окремої цивільно-правової угоди (у відповідності з Податковим кодексом);
якщо закупівля здійснювалася у відрядженні - не пізніше наступного банківського дня за днем закінчення відрядження (згідно з Положенням № 637 термін видачі готівки продовжується до закінчення відрядження) і не пізніше п'ятого банківського дня, наступного за днем здійснення окремої цивільно-правової дії (вимога Податкового кодексу) .
Якщо підзвітна особа використовувало не всі видані йому грошові кошти, воно повинно повернути їх у касу підприємства або зарахувати на його банківський рахунок до або під час подання Звіту (пп. 170.9.2 п. 170.9 ст. 170 Податкового кодексу).
Якщо ж виданих підприємством грошових коштів не вистачило й довелося витратити власні, підприємство відшкодує їх підзвітній особі в узгоджений з ним термін - видасть з каси або перерахує на його картковий рахунок.
На підставі заповненого Звіту та доданих до неї документів придбані за готівку яблука в бухгалтерському обліку підприємства оприбутковуються на субрахунку 201 «Сировина і матеріали».Бухгалтерський облік
Придбані яблука відносяться до складу запасів, вони оприбутковуються на субрахунку 201, отже, їх первісна вартість визначається згідно з п. 9 ПБО 9.
У первісну вартість включаються:
суми, виплачені підприємством фізичним особам - здавачам (в тому числі ПДФО, якщо він утримувався);
витрати на заготівлю запасів, насамперед собівартість транспортних послуг.
Якщо підприємство має окремий транспортний підрозділ і враховує його витрати на окремому субрахунку, загальна собівартість продукції (послуг) такого підрозділу (прямі, загальновиробничі витрати) визначається за підсумками місяця.
Тобто транспортні витрати, які включаються до первісної вартості яблук, містять не тільки вартість використаного автомобілем палива, амортизації автомобіля, зарплату з нарахуваннями водія, але і частина загальних витрат на утримання автомобільного господарства.Податковий облік
Відповідно до пп. 14.1.228 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг для цілей розділу III Податкового кодексу - витрати, прямо пов'язані з виробництвом та / або придбанням реалізованих протягом звітного податкового періоду товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які визначаються відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, що застосовуються в частині, яка не суперечить положенням цього розділу.
Відповідно до п. 138.8 ст. 138 Податкового кодексу собівартість виготовлених і реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, зокрема прямих матеріальних витрат. Підпунктом 138.8.1 цього пункту встановлено, що до складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу виготовленого товару.
З викладеного випливає, що визначена в бухгалтерському обліку первісна вартість яблук є вартістю яблук (сировини), яка буде прийматися для податкового обліку.
Нагадаємо, що в первісну вартість яблук будуть включатися такі витрати:
вартість закупівлі, включаючи ПДФО;
заготівельно-транспортні витрати (паливо, зарплата водія, амортизація авто).
Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг (п. 138.4 ст. 138 Податкового кодексу).
Тобто всі наведені витрати стануть однією зі складових собівартості соків (готової продукції, виготовленої з яблук). Надалі собівартість соків буде ставитися до податкових витрат в момент визнання доходів від їх реалізації.
♦ Приклад
Підприємство видало підзвітній особі з каси аванс для закупівлі яблук в сумі 7000 грн. На наступний день яблука були закуплені у населення (громадян, які не є підприємцями) на суму 6000 грн., В тому числі 4000 грн. - У осіб, які не мають довідок. Сума утриманого ПДФО становить 600 грн. (4000 х 15%). На руки здавальникам виплачено: 3400 грн. - Особам, які не мають довідок, та 2000 грн. - Іншим особам; загальна сума - 5400 грн. (6000 - 600). ПДФО в сумі 600 грн. перераховано до бюджету на наступний робочий день після виплати грошових коштів здавачам.
Невикористаний аванс в сумі 1000 грн. і 600 грн. утриманого з виплачених громадянам сум ПДФО, який потрібно перерахувати в бюджет, всього 1600 грн. (1000 + 600), внесено підзвітною особою в касу підприємства до подання Звіту. Сума транспортних витрат, яка відноситься до первісної вартості яблук, складає 800 грн.
Витрати по заготівлі підприємство відносить до первісної вартості яблук на субрахунок 201 «Сировина і матеріали». Транспортні послуги підприємство обліковує на субрахунку 234.
Отражение в бухгалтерском и налоговом учете указанных операций представлено в таблице.
Ситуація досить типова. Багато підприємств закуповують сільгосппродукцію (до якої належать і яблука) у населення для подальшого продажу або іншого використання у власній виробничій діяльності. Тому розглянемо в цій статті тему закупівлі сільгосппродукції у населення на прикладі яблук, що повинно бути цікаво багатьом підприємствам.Видача авансу
Особі, яка буде закуповувати у населення яблука, перш за все потрібно видати під звіт готівку для розрахунків із здавальниками.
Видавати готівку під звіт для закупівлі сільськогосподарської продукції допускається на термін не більше 10 робочих днів з дня видачі (п. 2.11 Положення № 637). Якщо ж працівник (ки) направлені у відрядження для закупівлі яблук, термін видачі готівки продовжується до закінчення терміну відрядження.
Сільськогосподарська продукція - товари, зазначені у групах 1 - 24 УКТ ЗЕД згідно із Законом № 2371, якщо такі товари (продукція) вирощуються, відгодовуються, виловлюються, збираються, виготовляються, виробляються, переробляються безпосередньо виробником цих товарів (продукції), а також продукти обробки та переробки цих товарів (продукції), якщо вони були придбані або вироблені на власних або орендованих потужностях (площах).
Яблука під кодом 0808 відносяться до групи 8 УКТ ЗЕД, тобто вони є сільськогосподарською продукцією. Однак для цілей Положення № 637 яблука є сільськогосподарською продукцією тільки в тому випадку, якщо вони вирощуються їх здавальниками. Якщо ж фізична особа, наприклад, закупить яблука на стороні або назбирає в нічийному саду і надалі буде здавати їх підприємству, яблука вже не будуть вважатися сільськогосподарською продукцією та термін авансу 10 днів на них не поширюватиметься. Потрібно застосовувати загальний строк 2 дні.
Чим можна підтвердити факт самостійного вирощування?
Підтвердити можна довідкою за формою № 3 ДФ (далі - Довідка), затвердженої наказом № 975, про яку мова піде далі. Однак це не завжди можливо. Наприклад, якщо фізична особа виростило яблука в своєму саду, але має у власності виділений у натурі земельний пай, зазначену довідку йому не видадуть.
Якщо ж фізичні особи не нададуть відповідне підтвердження, що яблука є самостійно вирощеними, підприємству доведеться користуватися загальним строком видачі грошових коштів під звіт - 2 робочих дні, а не 10.
Оформляється видача авансу видатковим касовим ордером (форма № КО-2). Підстава видачі - закупівля сільськогосподарської продукції (яблук).
Відзначимо також, що при закупівлі продукції у населення обмеження щодо граничної суми готівкового розрахунку протягом 1 дня в розмірі 10 000 грн. не застосовується (абзац третій п. 2.3 Положення № 637).Направляємо на закупівлю вантажний автомобіль
Перед виїздом вантажного автомобіля підприємства з метою закупівлі яблук водієві видається дорожній лист вантажного автомобіля (за формою № 2-ТН відповідно до наказу № 488/346), який оформляють у загальновстановленому порядку.
У розділі «Завдання водієві» записують приблизно наступне:
графа «в чіє розпорядження» - назва підприємства, можна також записати мету поїздки, наприклад «ПП« Грона », Закупівля яблук»;
графа «Звідки взяти вантаж» - населений пункт, де буде здійснюватися закупівля;
графа «Куди доставіті вантаж» - адреса складу або іншого приміщення підприємства, куди будуть доставлятися яблука;
графа "найменування ВАНТАЖ» - «яблука».
Чи треба разом з подорожнім листом виписувати товарно-транспортну накладну?
Згідно з п. 1 Переліку № 207 оформлення товарно-транспортної накладної (далі - ТТН) обов'язково тільки в разі здійснення перевезень на договірних умовах. Те ж зазначено в листах № 4 і № 3845.
При здійсненні перевезень для власних потреб перевізнику дозволено застосовувати накладну або інший документ, що підтверджує право власності на вантаж (п. 2 Переліку № 207). А при закупівлі яблук, коли застосовується власний вантажний автомобіль, ми і маємо власні потреби перевізника.
Таким чином, ТТН виписувати не треба. Замість неї можна застосовувати документи, якими оформляється прийом яблук від населення. Про цих документах мова піде далі.Оформлення закупівлі яблук
Таким чином, після отримання готівки підзвітною особою воно разом з автомобілем прибуває до відповідного населеного пункту з метою здійснення закупівлі. Урожай, який здає населення, зважують, завантажують в автомобіль і виплачують фізичним особам грошові кошти в залежності від маси і ціни закупівлі.
Чи треба фізичній особі надавати закупнику небудь документ? Чи оподатковуються виплачені кошти ПДФО? Яким документом оформити факт закупівлі?
Згідно з пп. 165.1.24 п. 165.1 ст. 165 Податкового кодексу не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника ПДФО доходи від відчуження безпосередньо власником сільськогосподарської продукції (включаючи продукцію первинної переробки), вирощеної (виробленої) ним на земельних ділянках, які надані йому в розмірах, встановлених Земельним кодексом для ведення особистого селянського господарства, якщо їх розмір не було збільшено в результаті отриманої в натурі (на місцевості) земельної частки (паю), будівництва і обслуговування жилого будинку, господарських будівель і споруд (присадибних ділянок), ведення садівництва та індивідуального дачного будівництва.
Для того щоб скористатися такою пільгою, фізична особа - здавальник повинно надати підприємству (податковому агенту) Довідку, отриману їм у відповідній місцевій раді, на території якої знаходиться земельна ділянка, у Порядку, затвердженому наказом № 975.
Якщо фізична особа не надасть Довідку, виплачений йому дохід треба обкладати ПДФО.
З метою оподаткування доходи від продажу яблук відносяться до інших доходів з відповідним оподаткуванням, і податковий агент відповідно до пп. 168.1.1 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу зобов'язаний утримати ПДФО із суми виплаченого доходу, використовуючи ставку податку, визначену в ст. 167 цього Кодексу.
Відповідно до п. 167.1 ст. 167 Податкового кодексу ставка податку становить 15% бази оподаткування щодо нарахованих (виплачених, наданих) доходів (крім випадків, визначених у пунктах 167.2 - 167.5 цієї статті)).
Якщо база оподаткування щодо зазначених доходів у календарному місяці перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року, до суми такого перевищення застосовується ставка 17%.
Припустимо, що згідно з прийнятим кількістю яблук і ціною закупівлі фізичній особі за здані яблука надолужити 200 грн., Але фізична особа не надала Довідку і йому виплатять 170 грн. (200 грн. - 200 грн. Х 15%). 30 грн. будуть перераховані в якості податку. Згідно з пп. 168.1.4 п. 168.1 ст. 168 Податкового кодексу податок сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання). Якщо ж фізична особа надасть Довідку, йому виплатять 200 грн.
Виплачені фізичним особам грошові кошти потрібно буде відобразити в податковому розрахунку за формою № 1ДФ, затвердженою наказом № 1020. Пільгові грошові кошти відображаються за ознакою доходу під кодом 148, а ті, які оподатковуються, - за ознакою доходу під кодом 127.
Факт закупівлі і видачі фізичним особам готівки можна оформляти відомостями довільної форми, в яких зазначаються прізвища здавальників, їх адреси, обсяги зданої продукції і сума виплаченої готівки, що засвідчуються підписом здавальника. Такий варіант передбачений п. 3.4 Положення № 637.
Проте крім цієї інформації відомості повинні обов'язково містити реєстраційний номер облікової картки фізичної особи - здавальника або серію та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та офіційно повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті), оскільки відповідно до п. 70.12 ст. 70 Податкового кодексу ця інформація повинна вказуватися у всіх документах, що містять інформацію про об'єкти оподаткування фізичних осіб або про сплату податків.
Разом з тим відомість також повинна містити дані про суму утриманого ПДФО (якщо він утримувався), суму нарахованого (а не тільки виплаченого готівкою) доходу. Адже без цих даних опис господарської операції з отримання яблук і видачі готівки буде неповним. Форма відомості нормативними документами не встановлена, тому вона складається в довільному порядку. Орієнтуватися при цьому можна на відомість на видачу коштів за формою додатка 1 до Положення № 637. Приклад складання відомості дано нижче.
Факт закупівлі може бути оформлений також закупівельним актом за формою додатка 5 до Методичних рекомендацій № 157. Правда, в цю форму також треба дописати реєстраційний номер або паспортні дані, адже такий реквізит вона не містить. Нижче дан приклад складання акта.
На нашу думку, оформлення відомостями в нашій ситуації зручніше, оскільки одним документом може бути оформлений весь обсяг отриманих яблук. А при застосуванні актів на кожну особу потрібно буде оформляти окремий документ (акт). Але вибір залишається за підприємством.
Для того щоб виконати зазначені вимоги і упевнитися в особистості здавальника, підприємство повинне вимагати від здавачів пред'явлення паспорта і довідки про реєстраційний номер, незважаючи на те, пред'явило така особа Довідку чи ні.Правила перевезення яблук
Отже, яблука закуплені і завантажені в автомобіль. Документами на такий вантаж у водія будуть служити відомості, закупівельні акти або інші подібні документи, що підтверджують право власності підприємства на вантаж яблук. До того ж у водія є шляховий лист.
При перевезенні яблук слід дотримуватися норм п. 19.4 Правил № 363. Наведемо основні положення:
при перевезенні яблук потрібно вживати заходів з охорони їх від механічних пошкоджень, атмосферних опадів, впливу низьких і високих температур;
яблука повинні бути чистими, не пошкодженими механічно, шкідниками та захворюваннями, однаковими за ступенем зрілості, упакованими в справну, чисту, суху, з гладкою внутрішньою поверхнею, без зайвих запахів тару, зазначену в додатку 10 до Правил № 363. Так, при доставці яблук для переробки допускається застосовувати в якості тари ящики місткістю 400 - 425 кг. У період масових заготівель допускається доставка яблук навалом, без тари, на підстилці з соломи;
борти автомобілів і причепів можуть нарощуватися до висоти 1,4 м від підлоги кузова.
Порядок звіту про використані готівки і оприбуткуванні яблук
До закінчення п'ятого банківського дня, що настає за днем, у якому підзвітна особа (яка отримувала готівку для закупівлі) завершує відрядження або виконання окремої цивільно-правової дії за дорученням підприємства (закуповує яблука), воно має відзвітувати про витрачання готівки - представити заповнений Звіт про використання грошових коштів, виданих на відрядження або під звіт (за формою, затвердженою наказом № 996) з доданими документами, що підтверджують витрачання готівки і придбання яблук (відомості, закупівельні акти, довідки тощо) (пп. 170.9.2 п. 170.9 ст . 170 Податкового кодексу).
Щодо термінів звіту відзначимо, що п'ять днів після закінчення відрядження дійсні тільки для сум, отриманих саме на відрядження. Що стосується сум, виданих на закупівлю яблук, потрібно відразу враховувати кілька лімітів по термінах:
якщо здійснювалася просто закупівля (тобто без відрядження) - не пізніше робочого дня, наступного за десятим днем з дати видачі грошових коштів (оскільки згідно з Положенням № 637 грошові кошти на закупівлю сільгосппродукції видаються на 10 днів) і не пізніше п'ятого банківського дня з дати здійснення окремої цивільно-правової угоди (у відповідності з Податковим кодексом);
якщо закупівля здійснювалася у відрядженні - не пізніше наступного банківського дня за днем закінчення відрядження (згідно з Положенням № 637 термін видачі готівки продовжується до закінчення відрядження) і не пізніше п'ятого банківського дня, наступного за днем здійснення окремої цивільно-правової дії (вимога Податкового кодексу) .
Якщо підзвітна особа використовувало не всі видані йому грошові кошти, воно повинно повернути їх у касу підприємства або зарахувати на його банківський рахунок до або під час подання Звіту (пп. 170.9.2 п. 170.9 ст. 170 Податкового кодексу).
Якщо ж виданих підприємством грошових коштів не вистачило й довелося витратити власні, підприємство відшкодує їх підзвітній особі в узгоджений з ним термін - видасть з каси або перерахує на його картковий рахунок.
На підставі заповненого Звіту та доданих до неї документів придбані за готівку яблука в бухгалтерському обліку підприємства оприбутковуються на субрахунку 201 «Сировина і матеріали».Бухгалтерський облік
Придбані яблука відносяться до складу запасів, вони оприбутковуються на субрахунку 201, отже, їх первісна вартість визначається згідно з п. 9 ПБО 9.
У первісну вартість включаються:
суми, виплачені підприємством фізичним особам - здавачам (в тому числі ПДФО, якщо він утримувався);
витрати на заготівлю запасів, насамперед собівартість транспортних послуг.
Якщо підприємство має окремий транспортний підрозділ і враховує його витрати на окремому субрахунку, загальна собівартість продукції (послуг) такого підрозділу (прямі, загальновиробничі витрати) визначається за підсумками місяця.
Тобто транспортні витрати, які включаються до первісної вартості яблук, містять не тільки вартість використаного автомобілем палива, амортизації автомобіля, зарплату з нарахуваннями водія, але і частина загальних витрат на утримання автомобільного господарства.Податковий облік
Відповідно до пп. 14.1.228 п. 14.1 ст. 14 Податкового кодексу собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг для цілей розділу III Податкового кодексу - витрати, прямо пов'язані з виробництвом та / або придбанням реалізованих протягом звітного податкового періоду товарів, виконаних робіт, наданих послуг, які визначаються відповідно до положень (стандартів) бухгалтерського обліку, що застосовуються в частині, яка не суперечить положенням цього розділу.
Відповідно до п. 138.8 ст. 138 Податкового кодексу собівартість виготовлених і реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг складається з витрат, прямо пов'язаних з виробництвом таких товарів, виконанням робіт, наданням послуг, зокрема прямих матеріальних витрат. Підпунктом 138.8.1 цього пункту встановлено, що до складу прямих матеріальних витрат включається вартість сировини та основних матеріалів, що утворюють основу виготовленого товару.
З викладеного випливає, що визначена в бухгалтерському обліку первісна вартість яблук є вартістю яблук (сировини), яка буде прийматися для податкового обліку.
Нагадаємо, що в первісну вартість яблук будуть включатися такі витрати:
вартість закупівлі, включаючи ПДФО;
заготівельно-транспортні витрати (паливо, зарплата водія, амортизація авто).
Витрати, що формують собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, наданих послуг, визнаються витратами того звітного періоду, в якому визнано доходи від реалізації таких товарів, виконаних робіт, наданих послуг (п. 138.4 ст. 138 Податкового кодексу).
Тобто всі наведені витрати стануть однією зі складових собівартості соків (готової продукції, виготовленої з яблук). Надалі собівартість соків буде ставитися до податкових витрат в момент визнання доходів від їх реалізації.
♦ Приклад
Підприємство видало підзвітній особі з каси аванс для закупівлі яблук в сумі 7000 грн. На наступний день яблука були закуплені у населення (громадян, які не є підприємцями) на суму 6000 грн., В тому числі 4000 грн. - У осіб, які не мають довідок. Сума утриманого ПДФО становить 600 грн. (4000 х 15%). На руки здавальникам виплачено: 3400 грн. - Особам, які не мають довідок, та 2000 грн. - Іншим особам; загальна сума - 5400 грн. (6000 - 600). ПДФО в сумі 600 грн. перераховано до бюджету на наступний робочий день після виплати грошових коштів здавачам.
Невикористаний аванс в сумі 1000 грн. і 600 грн. утриманого з виплачених громадянам сум ПДФО, який потрібно перерахувати в бюджет, всього 1600 грн. (1000 + 600), внесено підзвітною особою в касу підприємства до подання Звіту. Сума транспортних витрат, яка відноситься до первісної вартості яблук, складає 800 грн.
Витрати по заготівлі підприємство відносить до первісної вартості яблук на субрахунок 201 «Сировина і матеріали». Транспортні послуги підприємство обліковує на субрахунку 234.
Отражение в бухгалтерском и налоговом учете указанных операций представлено в таблице.
|
№
п/п
|
Содержание
хозяйственной операции |
Бухгалтерский
учет |
Сумма,
грн. |
Налоговый
учет |
||
|---|---|---|---|---|---|---|
|
Дебет
|
Кредит
|
Доход
|
Расходы
|
|||
|
1
|
Выдан аванс |
372
|
301
|
7000
|
—
|
—
|
|
2
|
Внесен неиспользованный аванс
в кассу |
301
|
372
|
1600
|
—
|
—
|
|
3
|
Перечислен НДФЛ в бюджет |
641
|
311
|
600
|
—
|
—
|
|
4
|
Оприходованы яблоки
(на основании Отчета об использовании денежных средств, выданных
на командировку или под отчет, и приложенных к нему
документов — ведомости, акта и т. п.) |
201
|
372
|
6000
|
—
|
—
|
|
5
|
Отражено начисление НДФЛ,
удержанного из выплаченных сдатчикам сумм (на основании Отчета,
ведомости и т. п.) |
377
|
641
|
600
|
—
|
—
|
|
6
|
Зачислена задолженность
по начисленному НДФЛ из задолженности подотчетного лица
в части удержанного НДФЛ |
372
|
377
|
600
|
—
|
—
|
|
7
|
Списана сумма транспортных расходов,
которые относятся к заготовке яблок |
201
|
234
|
800
|
—
|
—
|
Александр Золотухин,бухгалтер-эксперт
Комментариев нет:
Отправить комментарий