.png)
Нормативні документи, що регламентують бухгалтерський облік в тваринництві
Специфічні питання обліку, документообігу в тваринництві регламентовані відповідними нормативними документами. У табл. 1 представлений огляд таких нормативних документів.
Таблица 1
Документообіг в тваринництві
У табл. 2 наведемо форми основних первинних документів, які застосовуються в тваринництві, і окремі особливості їх використання. Тут і далі будемо застосовувати субрахунки, встановлені Інструкцією № 291.
Таблица 2
Групи тварин
Тварини (біологічні активи) ростуть, збільшують свою живу масу, змінюються їх якість і, відповідно, вартість. Причому для різних статевовікових (технологічних) груп показники маси, якості і т. п. подібні. Відповідно, для різних груп трохи різняться особливості утримання і годівлі. Тому з метою ефективного контролю, управління, ведення сільськогосподарського «тваринного» виробництва тварин різних груп доцільно утримувати окремо. Таким чином, і враховують різні групи тварин також окремо.
У табл. 3 представлені групи тварин з метою складання фінансової звітності відповідно до пунктів 25.1 і 25.2 ПБО 30.
До речі, в табл. 3 не представлений субрахунок 107 «Тварини». На ньому ведуть облік довгострокових біологічних активів, не пов'язаних із сільськогосподарською діяльністю, тому даний субрахунок не розглядається.
Як зазначено в табл. 3, всього існує три основних групи тварин. Разом з тим в кожній підгрупі може бути дві групи - активи за справедливою і первісною вартістю.
З метою складання фінансової звітності цих груп досить. А для малих підприємств, які застосовують ПБУ 25, достатньо навіть розподілу тільки на довгострокові та поточні. Облік кожної групи може вестися на окремих субрахунках третього порядку до відповідних субрахунках 163, 212 і т. п., наприклад 1631 «Робоча худоба» і т. д., або ж на аналітичних рахунках до відповідних субрахунках обліку активів.
Однак з метою ефективного управління підприємством цього поділу може бути недостатньо. Тому кожну з трьох наведених груп можна розбити на підгрупи. Враховують їх аналогічно зазначеному вище - на окремих субрахунках четвертого порядку або на аналітичних рахунках до субрахунків третього порядку.
У табл. 4 наведемо приклад таких підгруп для основних видів тварин і періодичність перекладу.
Окремо зауважимо, що при формуванні табл. 2 використані дані табл. 1 і 3 Методичних рекомендацій № 73, табл. 2 і п. 5 Інструкції № 7. Будь-яке підприємство може прийняти за основу такий поділ і на його підставі розробити власну.
Про документообіг операцій переведення з групи в групу див. у графах 1 і 9 табл. 2.
А як оцінювати тварин при переведенні з групи в групу?
Для більшості випадків перекладу застосовується оцінка тварин за живою масою та її собівартістю, яка дорівнює справедливій вартості за вирахуванням очікуваних витрат на місці продажу, визначеній на останню дату балансу і за якою вони відображаються в обліку на дату переведення (див. графу 5 табл. 1 і табл. 3 Методичних рекомендацій № 73).
Це фактично базова оцінка, яка застосовується в бухгалтерському обліку згідно з п. 10 ПБО 30.
Однак якщо справедливу вартість достовірно визначити неможливо або якщо підприємство є платником податку на прибуток, тварин оцінюють за первісною вартістю (собівартістю) (пункти 9, 11 ПБО 30). Цей варіант оцінки наведено в графі 4 табл. 1 і табл. 3 Методичних рекомендацій № 73: для більшості випадків - по живій масі та її виробничої собівартості. Отже, з двох варіантів підприємство повинно вибрати той, який йому підходить, і закріпити його відповідним наказом.
♦ Пример 1
Предприятие осуществляет перевод животных из одной подгруппы в другую: телку со склада текущих биологических активов, которая учитывается по первоначальной стоимости, — в основное стадо продуктивного скота.
Первоначальная стоимость телки на момент перевода — 4000 грн.
Бухгалтерский учет предприятия представлен в табл. 5.
Таблица 3
Таблица 4
Таблица 5
Надходження тварин на підприємство, їх вибуття
Отримані від сторонніх осіб (придбані) тварини зараховуються на баланс за первісною вартістю.
Якщо це довгострокові активи, їх первісна вартість визначається згідно з нормами ПБО 7, якщо поточні - згідно з нормами ПБО 9.
♦ Приклад 2
Підприємство придбало біологічні активи (тварин) на суму 36 000 грн., В тому числі ПДВ - 6000 грн.
З них без урахування ПДВ сума довгострокових активів (тварини основного стада) складає 22 000 грн., Поточних (тварини для вирощування та відгодівлі) - 8000 грн.
Вартість придбаних тварин оплачена постачальнику з поточного рахунку.
Оприбутковано вартість тварин основного стада до складу довгострокових біологічних активів.
Бухгалтерський облік представлений в табл. 6.
Далі на дату проміжного та річного балансів за загальним правилом тварин необхідно оцінювати за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу.
Різниця між оцінками на поточну і попередню дати відображається у складі інших операційних доходів (субрахунок 710 «Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю») або інших операційних витрат (субрахунок 940 «Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю »).
♦ Приклад 3
На попередню дату балансу справедлива вартість тварин складала 6000 грн., На поточну - 7000 грн., На наступну - 6600 грн.
На поточну дату балансу робиться запис по дебету рахунку 16 (21) і кредитом субрахунку 710 - 1000 грн. (7000 - 6000).
На наступну дату балансу запис за дебетом субрахунку 940 і кредитом рахунка 16 (21) - 400 грн. (7000 - 6600).
Якщо справедливу вартість тварин на дату балансу достовірно визначити неможливо або якщо підприємство є платником податку на прибуток, вони оцінюються за первісною вартістю. Причому для тварин у складі довгострокових біологічних активів вона визначається з урахуванням зносу і втрат від зменшення корисності.
При продажу тварин такі операції відображаються в бухгалтерському обліку в загальновстановленому порядку, прийнятому для операцій з продажу. Це ж (застосовується відповідний загальновстановлений порядок обліку) стосується інших варіантів вибуття активів - загибелі, забою, падежу і т. п.
Що стосується продажу необоротних активів (у даному випадку тварин, які обліковуються у складі довгострокових біологічних активів), такі активи насамперед потрібно включити до складу необоротних активів, утримуваних для продажу (списати на субрахунок 286), і тільки після цього відобразити як реалізацію інших оборотних активів .
♦ Приклад 4
Підприємство продало тварин за 36 000 грн., В тому числі ПДВ - 6000 грн.
З них враховувалося у складі:
довгострокових біологічних активів (основного стада) за первісною вартістю на момент продажу - 25 000 грн., накопичена амортизація - 8000 грн.;
поточних біологічних активів за первісною вартістю - 4000 грн.
Грошові кошти від продажу надійшли на поточний рахунок підприємства.
Бухгалтерський облік представлений в табл. 7
Таблица 6
Таблица 7
Одержання приплоду тварин, його вирощування
За нормами ПБУ 30 отриманий приплід тварин відноситься до складу додаткових біологічних активів.
Тому згідно з п. 9 цього ПБО приплід (додаткові біологічні активи) при первісному визнанні підприємство за власним вибором може оцінювати по одному з двох методів (обраний метод встановлюється наказом про облікову політику підприємства):
або за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу;
або за виробничою собівартістю відповідно до п. 11 ПБО 16.
Первісне визнання додаткових біологічних активів відображається у тому звітному періоді, в якому вони відокремлені від біологічного активу. Фактично такий момент зазначений у табл. 2 Методичних рекомендацій № 73.
При оцінці приплоду за собівартістю крім норм ПБО 16 необхідно враховувати норми Методичних рекомендацій № 132.
Наприклад, згідно з п. 9.6 цих Методичних рекомендацій в молочному скотарстві собівартість однієї голови приплоду розраховується за собівартістю 60 кормо-днів утримання корів. А собівартість одного кормо-дня розраховується діленням всієї суми витрат на утримання основного стада корів на кількість кормо-днів. Кормо-день означає зміст однієї голови тварин на відгодівлі протягом доби.
Наприклад, якщо протягом квітня (30 календарних днів) підприємство містило стадо корів в кількості 100 голів, то загальна кількість кормо-днів квітня складає 3000 (30 х 100). А в суму витрат при розрахунку кормо-дня включається виробнича собівартість квітня.
♦ Приклад 5
У звітному місяці від корови молочного стада підприємством отриманий приплід - 1 голова.
Підприємство оцінює приплід за виробничою собівартістю.
Загальна кількість кормо-днів звітного місяця - 3000.
Виробнича собівартість утримання молочного стада звітного місяця - 45 000 грн.
Собівартість одного кормо-дня - 15 грн. (45 000: 3000).
Виробнича собівартість приплоду 900 грн. (15 х 60). Одержання приплоду відображається в бухгалтерському обліку записом Дебет 213 і Кредит 23 - 900 грн.
♦ Пример 6
Начальные данные примера 5. Только приплод оценивается по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи.
Такая стоимость приплода составляет 800 грн.
Бухгалтерский учет представлен в табл. 8.
Таблица 8
Одержання приплоду тварин, його вирощування
За нормами ПБУ 30 отриманий приплід тварин відноситься до складу додаткових біологічних активів.
Тому згідно з п. 9 цього ПБО приплід (додаткові біологічні активи) при первісному визнанні підприємство за власним вибором може оцінювати по одному з двох методів (обраний метод встановлюється наказом про облікову політику підприємства):
або за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу;
або за виробничою собівартістю відповідно до п. 11 ПБО 16.
Первісне визнання додаткових біологічних активів відображається у тому звітному періоді, в якому вони відокремлені від біологічного активу. Фактично такий момент зазначений у табл. 2 Методичних рекомендацій № 73.
При оцінці приплоду за собівартістю крім норм ПБО 16 необхідно враховувати норми Методичних рекомендацій № 132.
Наприклад, згідно з п. 9.6 цих Методичних рекомендацій в молочному скотарстві собівартість однієї голови приплоду розраховується за собівартістю 60 кормо-днів утримання корів. А собівартість одного кормо-дня розраховується діленням всієї суми витрат на утримання основного стада корів на кількість кормо-днів. Кормо-день означає зміст однієї голови тварин на відгодівлі протягом доби.
Наприклад, якщо протягом квітня (30 календарних днів) підприємство містило стадо корів в кількості 100 голів, то загальна кількість кормо-днів квітня складає 3000 (30 х 100). А в суму витрат при розрахунку кормо-дня включається виробнича собівартість квітня.
♦ Приклад 5
У звітному місяці від корови молочного стада підприємством отриманий приплід - 1 голова.
Підприємство оцінює приплід за виробничою собівартістю.
Загальна кількість кормо-днів звітного місяця - 3000.
Виробнича собівартість утримання молочного стада звітного місяця - 45 000 грн.
Собівартість одного кормо-дня - 15 грн. (45 000: 3000).
Виробнича собівартість приплоду 900 грн. (15 х 60). Одержання приплоду відображається в бухгалтерському обліку записом Дебет 213 і Кредит 23 - 900 грн.
Таблица 9
Протягом всього процесу вирощування молодняку його переводять з однієї статево групи в іншу. Якщо тварини починають давати сільськогосподарську продукцію, їх переводять до складу основного стада.
Про особливості перекладу ми відзначали вище.Сільськогосподарська продукція тваринництва
Сільськогосподарською продукцією в тваринництві є:
молоко (в молочному скотарстві);
м'ясо (в скотарстві м'ясного напряму);
вовна (у вівчарстві);
яйця (для дорослого стада птахівництва) і т. п.
При її первісному визнанні сільськогосподарська продукція оцінюється, як додаткові біологічні активи (у тому числі приплід), - за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу, або за виробничою собівартістю відповідно до ПБО 16. Первісне визнання сільськогосподарської продукції відображається у тому звітному періоді, у якому вона відокремлена від біологічного активу.
Фактично собівартістю сільськогосподарської продукції тваринництва, одержаної за звітний період, є понесені в такому періоді витрати (включаючи загальновиробничі) на:
утримання тварин (зарплата з нарахуваннями працівників, які доглядають за тваринами, амортизація приміщень для утримання тварин, вартість утримання таких приміщень, амортизація відповідного обладнання, вартість кормів, засобів захисту від хвороб і т. п.);
отримання продукції (зарплата з нарахуваннями працівників, які відокремлюють продукцію від тварин, амортизація та вартість утримання відповідного обладнання і т. п.).
Всі ці витрати враховують на рахунку 23 «Виробництво».
Отримана сільськогосподарська продукція оприбутковується на рахунку 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва»: Дебет 27 Кредит 23 - за виробничою собівартістю або за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. В останньому випадку різниця між собівартістю і справедливою вартістю відображається записом: Дебет 940 Кредит 23 (якщо собівартість вище справедливої вартості) або Дебет 23 Кредит 710 (якщо справедлива вартість вища за собівартість).
Як розподілити витрати звітного періоду між отриманими у звітному періоді основний, побічною продукцією і додатковими біологічними активами (приплодом)?
Як правило, протягом звітного періоду одночасно отримують основну, побічну продукцію та додаткові біологічні активи. Тому всі витрати потрібно розподіляти між ними.
Для з'ясування цього питання необхідно звернутися до Методичних рекомендацій № 132 (застосовуються з урахуванням зауважень, викладених у листі № 31-34000-20-5/26023). В залежності від виду продукції та додаткових біологічних активів застосовується певний алгоритм розподілу витрат.
♦ Приклад 8
Підприємство містить молочне стадо великої рогатої худоби. За звітний період:
витрати на утримання стада (витрати кормів, зарплата з нарахуваннями працівників, послуги інших організацій і т. п.) становили 50 000 грн., крім того ПДВ - 1000 грн.;
отримана одна голова приплоду, виробнича собівартість якого 900 грн. (Див. приклад 5);
отриманий гній, нормативна собівартість якого 3000 грн.;
отримано молоко.
Підприємство враховує основне стадо за справедливою вартістю, а сільськогосподарську продукцію (основну та побічну) і приплід - за собівартістю.
Про визначення вартості приплоду ми вже говорили вище (див. приклад 5). Оприбуткуємо приплід за собівартістю 900 грн.
Що стосується побічної продукції - гною, відповідно до п. 9.2 Методичних рекомендацій № 132 вартість гною, отриманого від групи тварин, визначається виходячи з нормативно-розрахункових витрат, які включають витрати на його прибирання та доставку в місце зберігання, вартість підстилки. Вартість 1 т гною визначається діленням загальної суми обчислених витрат на його фізичну масу. Кількість рідкого гною переводиться в звичайний гній виходячи з вмісту сухих речовин.
Оприбуткуємо гній за нормативною собівартістю 3000 грн.
Для визначення собівартості молока необхідно загальну суму витрат на утримання стада зменшити на оцінену вартість приплоду та побічної продукції: 50 000 - 900 - 3000 = 46100 грн.
Бухгалтерський облік представлений в табл. 10.
Таблица 10
Специфічні питання обліку, документообігу в тваринництві регламентовані відповідними нормативними документами. У табл. 1 представлений огляд таких нормативних документів.
Таблица 1
|
№
п/п
|
Норматив
|
Содержание
|
|
1
|
ПБУ 30
|
Это основной нормативный
документ по бухгалтерскому учету для сельскохозяйственных предприятий.
В Положении
указано, как признать и оценить биологические активы (в том числе животных),
определить доходы и расходы сельскохозяйственной деятельности, раскрыть информацию
о биологических активах в примечаниях к финансовой отчетности и т. п.
В приложении
к ПБУ 30 приведены примеры биологических активов животноводства и сельскохозяйственной
продукции животноводства
|
|
2
|
Методические рекомендации
№ 1315
|
Детализированы нормы
ПБУ 30. Кроме того, в приложении 1 к этим Методическим рекомендациям
более детально, чем в приложении к ПБУ 30, приводятся примеры биологических
активов и сельскохозяйственной продукции.
В приложении 2 к Методическим
рекомендациям представлена корреспонденция счетов бухгалтерского учета операций
с биологическими активами и сельскохозяйственной продукцией
|
|
3
|
Методические рекомендации
№ 132
|
Рассматривается вопрос
себестоимости продукции (работ, услуг), в том числе в животноводстве.
В приложении
1 к Методическим рекомендациям приведены объекты планирования и учета
производственных расходов, объекты калькулирования продукции, единицы калькулирования.
В приложении
2 к Методическим рекомендациям отражены виды побочной продукции (например,
навоза, шерсти, птичьего помета и т. п.), единицы ее калькулирования
и методика оценки.
Методические рекомендации
нужно применять с учетом требований письма № 31-34000-20-5/26023, в соответствии
с которым отдельные нормы Методических рекомендаций не соответствуют
национальным положениям (стандартам) бухгалтерского учета. В письме также
приведены примеры таких несоответствий
|
|
4
|
Методические рекомендации
№ 73
|
Представлены формы
первичных документов по учету долгосрочных и текущих биологических активов
и рекомендации по их заполнению и применению (отдельные формы см.
в табл. 2)
|
|
5
|
Методические рекомендации
№ 929
|
Представлены формы
первичных документов по учету производственных запасов и рекомендации
по их заполнению и применению (отдельные формы см. в табл. 2)
|
|
6
|
Методические рекомендации
№ 37
|
Рассматриваются особенности
инвентаризации на сельскохозяйственных предприятиях, в том числе животных
|
|
7
|
Инструкция № 7
|
Рассматриваются особенности
документирования молодняка животных, птицы и животных на откорме. Инструкцию
необходимо применять с учетом Методических рекомендаций № 73, которыми
установлены новые формы отдельных документов
|
Документообіг в тваринництві
У табл. 2 наведемо форми основних первинних документів, які застосовуються в тваринництві, і окремі особливості їх використання. Тут і далі будемо застосовувати субрахунки, встановлені Інструкцією № 291.
Таблица 2
|
№
п/п
|
Документ
|
Отдельные
особенности использования
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Долгосрочные биологические
активы
|
||
|
1
|
«Акт приймання довгострокових
біологічних активів тваринництва (формування основного стада)» (форма № ДБАСГ-2)
|
Документируется зачисление
животных в состав основного стада — на счет 16 «Долгосрочные биологические
активы».
Например, приобретенные животные основного стада
на основании документов поставщика (накладных, ТТН, актов) прежде всего оприходуются
на субсчете 155 «Приобретение (выращивание) долгосрочных биологических активов».
А потом на основании Акта по форме № ДБАСГ-2 зачисляются в основное
стадо: Дебет 16 Кредит 155.
Если же животные
переводятся в основное стадо из состава текущих биологических активов
(счет 21), то прежде всего оформляется Акт по форме № ПБАСГ-9
(Дебет 155 Кредит 21), а потом составляется Акт по форме № ДБАСГ-2
(Дебет 16 Кредит 155)
|
|
2
|
«Акт на списання
довгострокових біологічних активів тваринництва (вибраковка тварин)»
(форма № ДБАСГ-4) |
Применяют при выбраковке
(списании) животных в случае утраты ими хозяйственно-полезных качеств —
старости, неизлечимых болезней и т. п. В этом Акте указывают
также дальнейшее использование (назначение) выбракованных животных.
Например, если выбракованные
животные основного стада предназначены для продажи, их на основании
этого
Акта по остаточной стоимости передают в состав необоротных активов,
содержащихся для продажи, — Дебет 286 «Необоротные активы и группы
выбытия,
содержащиеся для продажи» Кредит 16 (накопленную амортизицию при этом
списывают — Дебет 134 Кредит 16). Дополнительно составляется «Накладна
(внутрішньогосподарського
призначення)» (форма № ВЗСГ-8).
При передаче на откорм
или убой также составляют Накладную по форме № ВЗСГ-8:
Дебет 21 (на откорм), 23 (на убой) Кредит 16 по остаточной стоимости, Дебет 134 Кредит 16 на сумму накопленной амортизации |
|
Текущие биологические
активы
|
||
|
3
|
«Акт на оприбуткування
приплоду тварин»
(форма № ПБАСГ-3) |
В табл. 2 Методических
рекомендаций № 73 указывается момент, когда необходимо составлять Акт, и приведено
правило оценки приплода в зависимости от вида животных (телята, поросята,
ягнята, жеребята).
Следует отметить,
что для оприходования приплода птицы применяется Акт по форме № ПБАСГ-5,
зверей — по форме № ПБАСГ-7
|
|
4
|
«Звіт про процеси
інкубації» (форма № ПБАСГ-4)
|
Составляется за отчетный
период на основании Акта по форме № ПБАСГ-5, накладных по форме
№ ВЗСГ-8 на передачу замерших цыплят и задохликов для утилизации
(Дебет 949) или переработки (Дебет 209, 23), на передачу вылупленных цыплят в цех выращивания (Дебет 21) |
|
5
|
«Акт на вихід
і сортування добового молодняка птиці» (форма № ПБАСГ-5)
|
Оформляется выход
суточного молодняка птицы на каждую дату и партию заложенных яиц. Отдельно
составляются накладные на передачу замерших, вылупленных и т. п. цыплят
(см. графу выше)
|
|
6
|
«Акт на вибуття
поточних біологічних активів тваринництва (забій, прирізка та падіж)» (форма
№ ПБАСГ-6)
|
Применяется для учета
животных (кроме свиней в специализированных свиноводческих комплексах, где
применяется форма № ПБАСГ-8), птицы при их падеже, вынужденной прирезке,
а также убое животных всех учетных групп — учтенных в составе как
долгосрочных, так и текущих биологических активов.
Полученная от убоя
продукция оприходуется по накладным по форме № ВЗСГ-8
|
|
7
|
«Нагромаджувальний
акт на оприбуткування приплоду звірів» (форма № ПБАСГ-7)
|
Применяется для учета
приплода зверей и кроликов
|
|
8
|
«Обліковий лист забою
та падежу худоби»
(форма № ПБАСГ-8) |
Применяется в специализированных
свиноводческих комплексах
|
|
9
|
«Акт на переведення
тварин з групи в групу в межах поточних біологічних активів» (форма
№ ПБАСГ-9)
|
В пределах каждого
вида текущих и долгосрочных биологических активов (лошадей, крупного рогатого
скота, свиней, птицы и т. п.) предприятие может выделять отдельные половозрастные
(технологические) группы (табл. 4). Тогда перевод из группы в группу
будет оформляться Актом по форме № ПБАСГ-9
|
|
10
|
«Відомість зважування
тварин» (форма № ПБАСГ-10)
|
Основной продукцией,
которую получают от молодняка на выращивании и откорме, является
прирост живой массы. Для того чтобы его определить, животных необходимо взвешивать.
Молодняк и откармливаемое
поголовье крупного рогатого скота и свиней обязательно взвешивают ежемесячно,
а также при переводе в следующую возрастную группу, с фермы на ферму,
от одного материально ответственного лица к другому, в основное
стадо, при выбраковке из основного стада, в момент падежа, убоя, продажи
и т. п. Данные о массе животных записывают в соответствующие
документы (Акт на перевод скота и птицы и т. п.). Результат
взвешивания молодняка животных и животных на откорме, оставшихся в группе
на конец отчетного периода, отражают в Ведомости № ПБАСГ-10.
Общие итоги Ведомости
по соответствующим группам используют для составления Расчета определения
прироста (форма № ПБАСГ-11) — см. следующую графу
|
|
11
|
«Розрахунок визначення
приросту» (форма № ПБАСГ-11)
|
В Расчете определяется
прирост живой массы животных, который является продукцией выращивания молодняка
животных, птицы и животных на откорме. Не определяют прирост живой
массы и недооценивают взрослое поголовье птицы, кролей, зверей и пчел.
Расчет составляется
за отчетный период на основании Ведомости по форме № ПБАСГ-10
и документов о поступлении и выбытии животных за отчетный
период (актов, накладных).
По молодняку,
прирост массы которого не определяют (жеребята, звери), ежемесячно рассчитывают
стоимость прироста животных по фактическому количеству кормо-дней и фактической
себестоимости содержания головы в течение одного дня (кормо-дня)
|
|
12
|
«Книга обліку руху
тварин і птиці на фермі»
(форма № ПБАСГ-12) |
Ведется на каждой
ферме в разрезе групп животных. Заполняется на основании приведенных
выше первичных документов. Является основанием для заполнения Отчета по форме
№ ПБАСГ-13
|
|
13
|
«Звіт про рух тварин
і птиці на фермі» (форма № ПБАСГ-13)
|
В Отчете обобщаются
данные по движению животных и птицы по каждой ферме. Составляется
за отчетный месяц на основании Книги по форме № ПБАСГ-12.
Составляется отдельный
Отчет по животным, которые учитываются на счетах 16 и 21
|
|
Отметим, что кроме
вышеприведенных применяют другие специализированные формы — по регистрации
приплода и выращиванию молодняка крупного рогатого скота (форма № ПБАСГ-14),
осеменению коров и телок (форма № ПБАСГ-15), движению взрослой птицы
(форма № ПБАСГ-16), движению молодняка птицы (форма № ПБАСГ-17)
| ||
Оформление движения
кормов, продукции и т. п.
|
||
|
14
|
«Лімітно-забірна
картка на отримання матеріальних цінностей» (форма № ВЗСГ-1)
|
Оформляется отпуск
кормов в тех хозяйствах, где устанавливаются и применяются лимиты использования
кормов. В других случаях применяется Ведомость по форме № ВЗСГ-9
|
|
15
|
«Товарна накладна»
(форма № ВЗСГ-7) |
Рекомендуется применять
для учета отпуска (реализации) продукции, материальных ценностей сторонним организациям
и предприятиям
|
|
16
|
«Накладна (внутрішньогосподарського
призначення)»
(форма № ВЗСГ-8) |
Рекомендуется применять
для отпуска продукции, товарно-материальных ценностей со складов сельскохозяйственных
предприятий отделениям, фермам, бригадам и другим производственным подразделениям,
при реализации за наличные своим работникам, а также для оприходования
продукции и других товарно-материальных ценностей, поступивших с производства
и приобретенных за наличные
|
|
17
|
«Відомість витрати
кормів» (форма № ВЗСГ-9)
|
Рекомендуется применять
для оформления и учета ежедневного отпуска кормов (зерновых отходов, комбикормов,
сена, силоса, сенажа и т. п.) на животноводческие фермы со складов
(токов, силосных ям, буртов и т. п.) и из других мест хранения.
По лимитированному
отпуску кормов вместо этой Ведомости применяется «Лімітно-забірна картка на отримання
матеріальних цінностей» по форме № ВЗСГ-1
|
Групи тварин
Тварини (біологічні активи) ростуть, збільшують свою живу масу, змінюються їх якість і, відповідно, вартість. Причому для різних статевовікових (технологічних) груп показники маси, якості і т. п. подібні. Відповідно, для різних груп трохи різняться особливості утримання і годівлі. Тому з метою ефективного контролю, управління, ведення сільськогосподарського «тваринного» виробництва тварин різних груп доцільно утримувати окремо. Таким чином, і враховують різні групи тварин також окремо.
У табл. 3 представлені групи тварин з метою складання фінансової звітності відповідно до пунктів 25.1 і 25.2 ПБО 30.
До речі, в табл. 3 не представлений субрахунок 107 «Тварини». На ньому ведуть облік довгострокових біологічних активів, не пов'язаних із сільськогосподарською діяльністю, тому даний субрахунок не розглядається.
Як зазначено в табл. 3, всього існує три основних групи тварин. Разом з тим в кожній підгрупі може бути дві групи - активи за справедливою і первісною вартістю.
З метою складання фінансової звітності цих груп досить. А для малих підприємств, які застосовують ПБУ 25, достатньо навіть розподілу тільки на довгострокові та поточні. Облік кожної групи може вестися на окремих субрахунках третього порядку до відповідних субрахунках 163, 212 і т. п., наприклад 1631 «Робоча худоба» і т. д., або ж на аналітичних рахунках до відповідних субрахунках обліку активів.
Однак з метою ефективного управління підприємством цього поділу може бути недостатньо. Тому кожну з трьох наведених груп можна розбити на підгрупи. Враховують їх аналогічно зазначеному вище - на окремих субрахунках четвертого порядку або на аналітичних рахунках до субрахунків третього порядку.
У табл. 4 наведемо приклад таких підгруп для основних видів тварин і періодичність перекладу.
Окремо зауважимо, що при формуванні табл. 2 використані дані табл. 1 і 3 Методичних рекомендацій № 73, табл. 2 і п. 5 Інструкції № 7. Будь-яке підприємство може прийняти за основу такий поділ і на його підставі розробити власну.
Про документообіг операцій переведення з групи в групу див. у графах 1 і 9 табл. 2.
А як оцінювати тварин при переведенні з групи в групу?
Для більшості випадків перекладу застосовується оцінка тварин за живою масою та її собівартістю, яка дорівнює справедливій вартості за вирахуванням очікуваних витрат на місці продажу, визначеній на останню дату балансу і за якою вони відображаються в обліку на дату переведення (див. графу 5 табл. 1 і табл. 3 Методичних рекомендацій № 73).
Це фактично базова оцінка, яка застосовується в бухгалтерському обліку згідно з п. 10 ПБО 30.
Однак якщо справедливу вартість достовірно визначити неможливо або якщо підприємство є платником податку на прибуток, тварин оцінюють за первісною вартістю (собівартістю) (пункти 9, 11 ПБО 30). Цей варіант оцінки наведено в графі 4 табл. 1 і табл. 3 Методичних рекомендацій № 73: для більшості випадків - по живій масі та її виробничої собівартості. Отже, з двох варіантів підприємство повинно вибрати той, який йому підходить, і закріпити його відповідним наказом.
♦ Пример 1
Предприятие осуществляет перевод животных из одной подгруппы в другую: телку со склада текущих биологических активов, которая учитывается по первоначальной стоимости, — в основное стадо продуктивного скота.
Первоначальная стоимость телки на момент перевода — 4000 грн.
Бухгалтерский учет предприятия представлен в табл. 5.
Таблица 3
|
№
п/п
|
Субсчет
|
Группы
животных, представленные в примечаниях к финансовой отчетности
|
|
Счет 163 «Долгосрочные биологические
активы» |
||
|
1
|
163 «Долгосрочные биологические
активы животноводства, оцененные по справедливой стоимости» |
1. Рабочий скот 2. Продуктивный скот |
|
2
|
164 «Долгосрочные биологические
активы животноводства, оцененные по первоначальной стоимости» |
|
|
Счет 21 «Текущие биологические
активы» |
||
|
3
|
212 «Текущие биологические активы
животноводства, оцененные по справедливой стоимости» |
3. Животные на выращивании
и откорме |
|
4
|
213 «Текущие биологические активы
животноводства, оцененные по первоначальной стоимости» |
|
Таблица 4
№
п/п
|
Группа
и подгруппа животных
|
В какую
группу переводятся
|
|
1
|
2
|
3
|
|
Текущие биологические активы
(животные на выращивании и откорме) |
||
|
1
|
Телята до года |
В следующие группы: телки от одного до двух лет оплодотворенные (см. графу 2); телки от одного до двух лет неоплодотворенные (см. графу 3); ремонтный молодняк (бычки на племя) (см. графу 4). Могут также переводиться на откорм согласно технологии (см. графу 5) |
|
2
|
Телки от одного до двух
лет оплодотворенные (см. графы 1, 3) |
Основное стадо (коровы)
(см. графу 17.1) |
|
3
|
Телки от одного до двух
лет неоплодотворенные (см. графу 1) |
Телки от одного до двух
лет оплодотворенные (см. графу 2) |
|
4
|
Бычки на племя (см. графу
1) |
В основное стадо
в 18-месячном возрасте (быки-производители) (см. графу 17.2) |
|
5
|
Крупный рогатый скот на откорме
(см. графы 1, 17.1, 17.2) |
В основное стадо или
на убой (см. графы 17.1, 17.2) |
|
6
|
Молодняк свиней на выращивании: |
К поросятам от двух
до четырех месяцев (на доращивании) (см. графу 6.2) |
|
6.1
|
поросята до двух месяцев
(сосуны) |
|
|
6.2
|
поросята от двух
до четырех месяцев (см. графу 6.1) |
В группу «Свиньи
на откорме» (свинки ремонтные; кабаны ремонтные) или на откорм
согласно технологии (см. графы 7.1, 7.3, 8) |
|
7
|
Свиньи на откорме: |
В группу «Проверочные
свиноматки» при массе 100 — 120 кг (через месяц после первого
продуктивного спаривания) (см. графу 7.2) |
|
7.1
|
свинки ремонтные (см. графу
6.2) |
|
|
7.2
|
проверочные свиноматки
(см. графу 7.1) |
В основное стадо (свиноматки)
после отлучения поросят первого опороса (см. графу 18.1) |
|
7.3
|
кабаны ремонтные (см. графу
6.2) |
В группу «Проверочные
кабаны» в возрасте допуска к спариванию (12 — 14
месяцев) при достижении живой массы не менее 160 кг и после
проверки их производительности (см. графу 7.4) |
|
7.4
|
проверочные кабаны (см. графу
7.3) |
В основное стадо
(хряки-производители) в возрасте 18 — 22 месяца после оценки
производительности спаренных с ними свиноматок (см. графу 18.2) |
|
8
|
Свиньи на откорме
из основного стада или из молодняка на выращивании
(см. графы 6.2, 18.1, 18.2) |
В основное стадо или
на убой (см. графы 18.1, 18.2) |
|
9
|
Ягнята или козлята, рожденные
в отчетном году |
В группу «Молодняк овец (коз),
рожденных в прошлом году» при отлучении от матки в 4 — 5-месячном возрасте (см. графу 10) |
|
10
|
Молодняк овец или коз, рожденных
в прошлом году (см. графу 9) |
В основное стадо (овце-,
козематки или бараны, козлы) в возрасте 18 — 20 месяцев после их
формирования в маточные отары и проведения спаривания
(в племенных пастушьих хозяйствах, содержащих овец тонкорунных пород
шерстяного и мясного направлений производительности, при
переудержке — в возрасте 2,5 года) или на откорм (см. графы 19, 11) |
|
11
|
Овцы или козы на откорме
(см. графы 10, 19) |
В основное стадо или
на убой (см. графу 19) |
|
12
|
Молодняк птицы: куры |
Переводят в группу «Взрослое
стадо» в возрасте: куры — 150 дней; гуси — 240 дней;
утки — 180 дней; индюки — 240 дней (см. графу 13) |
|
гуси |
||
|
утки |
||
|
индюки |
||
|
13
|
Взрослое стадо кур, гусей, уток,
индюков (см. графу 12) |
На убой |
|
14
|
Молодняк кроликов и зверей
(по видам животных — кролики, нутрии и т. п.) |
Молодняк зверей переводится
в основное стадо 31 декабря, а переходной молодняк — не позднее 28
(29) февраля (кроме нутрий). Молодняк нутрий: самки — после первого
продуктивного спаривания на последнее число месяца, самцы — в возрасте
8 месяцев на последнее число месяца (см. графу 20) |
|
15
|
Молодняк лошадей на выращивании
(отдельно племенные и рабочие): жеребцы |
В основное стадо (жеребцы,
мерины, кобылы) в возрасте трех или четырех лет в зависимости
от развития (лошадей высокого скакового и бегового классов
переводят в старшем возрасте) или на откорм (см. графы
16, 21) |
|
кобылы |
||
|
16
|
Лошади на откорме (см. графы 15, 21) |
В основное стадо или
на убой (см. графу 21) |
|
Долгосрочные биологические активы
(рабочий или продуктивный скот) |
||
|
17
|
Основное стадо: |
Могут переводиться в группу
«Крупный рогатый скот на откорме» после утраты производственного
назначения или сразу на убой (см. графу 5) |
|
17.1
|
коровы (см. графы 2, 5) |
|
|
17.2
|
быки-производители (см. графы 4, 5) |
|
|
18
|
Основное стадо: |
Могут переводиться в группу «Свиньи
на откорме из основного стада» после утраты производственного
назначения или сразу на убой (см. графу 8) |
|
18.1
|
свиноматки (см. графу 7.2) |
|
|
18.2
|
хряки-производители (см. графу 7.4) |
|
|
19
|
Овце-, козематки (см. графы 10, 11) |
Могут переводиться в группу
«Овцы (козы) на откорме» после утраты производственного назначения или
сразу на убой (см. графу 10) |
|
Бараны, козлы (см. графы
10, 11) |
||
|
20
|
Основное стадо зверей (по видам
животных) (см. графу 14) |
На убой |
|
21
|
Отдельно племенные и рабочие
(см. графы 15, 16): жеребцы |
Могут переводиться в группу
«Лошади на откорме» после утраты производственного назначения или сразу
на убой (см. графу 16) |
|
мерины |
||
| кобылы | ||
Таблица 5
|
№
п/п
|
Содержание
хозяйственной операции
|
Бухгалтерский учет
|
Сумма,
грн.
|
|
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
1
|
Переведено животное в другую
подгруппу |
155
|
213
|
4000
|
|
2
|
Зачислено животное в состав
долгосрочных биологических активов (по производственной себестоимости) |
164
|
155
|
4000
|
Надходження тварин на підприємство, їх вибуття
Отримані від сторонніх осіб (придбані) тварини зараховуються на баланс за первісною вартістю.
Якщо це довгострокові активи, їх первісна вартість визначається згідно з нормами ПБО 7, якщо поточні - згідно з нормами ПБО 9.
♦ Приклад 2
Підприємство придбало біологічні активи (тварин) на суму 36 000 грн., В тому числі ПДВ - 6000 грн.
З них без урахування ПДВ сума довгострокових активів (тварини основного стада) складає 22 000 грн., Поточних (тварини для вирощування та відгодівлі) - 8000 грн.
Вартість придбаних тварин оплачена постачальнику з поточного рахунку.
Оприбутковано вартість тварин основного стада до складу довгострокових біологічних активів.
Бухгалтерський облік представлений в табл. 6.
Далі на дату проміжного та річного балансів за загальним правилом тварин необхідно оцінювати за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу.
Різниця між оцінками на поточну і попередню дати відображається у складі інших операційних доходів (субрахунок 710 «Дохід від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю») або інших операційних витрат (субрахунок 940 «Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю »).
♦ Приклад 3
На попередню дату балансу справедлива вартість тварин складала 6000 грн., На поточну - 7000 грн., На наступну - 6600 грн.
На поточну дату балансу робиться запис по дебету рахунку 16 (21) і кредитом субрахунку 710 - 1000 грн. (7000 - 6000).
На наступну дату балансу запис за дебетом субрахунку 940 і кредитом рахунка 16 (21) - 400 грн. (7000 - 6600).
Якщо справедливу вартість тварин на дату балансу достовірно визначити неможливо або якщо підприємство є платником податку на прибуток, вони оцінюються за первісною вартістю. Причому для тварин у складі довгострокових біологічних активів вона визначається з урахуванням зносу і втрат від зменшення корисності.
При продажу тварин такі операції відображаються в бухгалтерському обліку в загальновстановленому порядку, прийнятому для операцій з продажу. Це ж (застосовується відповідний загальновстановлений порядок обліку) стосується інших варіантів вибуття активів - загибелі, забою, падежу і т. п.
Що стосується продажу необоротних активів (у даному випадку тварин, які обліковуються у складі довгострокових біологічних активів), такі активи насамперед потрібно включити до складу необоротних активів, утримуваних для продажу (списати на субрахунок 286), і тільки після цього відобразити як реалізацію інших оборотних активів .
♦ Приклад 4
Підприємство продало тварин за 36 000 грн., В тому числі ПДВ - 6000 грн.
З них враховувалося у складі:
довгострокових біологічних активів (основного стада) за первісною вартістю на момент продажу - 25 000 грн., накопичена амортизація - 8000 грн.;
поточних біологічних активів за первісною вартістю - 4000 грн.
Грошові кошти від продажу надійшли на поточний рахунок підприємства.
Бухгалтерський облік представлений в табл. 7
Таблица 6
|
№
п/п
|
Содержание
хозяйственной операции
|
Бухгалтерский учет
|
Сумма,
грн.
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|||
|
1
|
Приобретены животные основного стада |
155
|
631
|
22 000
|
|
2
|
Приобретены животные для выращивания
и откорма |
21
|
631
|
8000
|
|
3
|
Отражен налоговый кредит по НДС |
641
|
631
|
6000
|
|
4
|
Оплачена поставщику стоимость
приобретенных животных |
631
|
311
|
36 000
|
|
5
|
Оприходована стоимость животных
основного стада в состав долгосрочных биологических активов |
164
|
155
|
22 000
|
Таблица 7
|
№
п/п
|
Содержание
хозяйственной операции
|
Бухгалтерский учет
|
Сумма,
грн.
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|||
|
1
|
Включены в группу выбытия
животные на дату принятия решения о продаже (25 000 — 8000) |
286
|
164
|
17 000
|
|
2
|
Списана накопленная амортизация |
134
|
164
|
8000
|
|
3
|
Проданы животные |
361
|
712
|
36 000
|
|
4
|
Начислено налоговое обязательство
по НДС |
712
|
641
|
6000
|
|
5
|
Отнесен на финансовые
результаты доход от продажи |
712
|
791
|
30 000
|
|
6
|
Списана себестоимость проданных
животных |
943
|
286
213
|
17 000
4000
|
|
7
|
Отнесена на финансовые
результаты себестоимость реализации (17 000 + 4000) |
791
|
943
|
21 000
|
|
8
|
Получены денежные средства
от продажи |
311
|
361
|
36 000
|
Одержання приплоду тварин, його вирощування
За нормами ПБУ 30 отриманий приплід тварин відноситься до складу додаткових біологічних активів.
Тому згідно з п. 9 цього ПБО приплід (додаткові біологічні активи) при первісному визнанні підприємство за власним вибором може оцінювати по одному з двох методів (обраний метод встановлюється наказом про облікову політику підприємства):
або за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу;
або за виробничою собівартістю відповідно до п. 11 ПБО 16.
Первісне визнання додаткових біологічних активів відображається у тому звітному періоді, в якому вони відокремлені від біологічного активу. Фактично такий момент зазначений у табл. 2 Методичних рекомендацій № 73.
При оцінці приплоду за собівартістю крім норм ПБО 16 необхідно враховувати норми Методичних рекомендацій № 132.
Наприклад, згідно з п. 9.6 цих Методичних рекомендацій в молочному скотарстві собівартість однієї голови приплоду розраховується за собівартістю 60 кормо-днів утримання корів. А собівартість одного кормо-дня розраховується діленням всієї суми витрат на утримання основного стада корів на кількість кормо-днів. Кормо-день означає зміст однієї голови тварин на відгодівлі протягом доби.
Наприклад, якщо протягом квітня (30 календарних днів) підприємство містило стадо корів в кількості 100 голів, то загальна кількість кормо-днів квітня складає 3000 (30 х 100). А в суму витрат при розрахунку кормо-дня включається виробнича собівартість квітня.
♦ Приклад 5
У звітному місяці від корови молочного стада підприємством отриманий приплід - 1 голова.
Підприємство оцінює приплід за виробничою собівартістю.
Загальна кількість кормо-днів звітного місяця - 3000.
Виробнича собівартість утримання молочного стада звітного місяця - 45 000 грн.
Собівартість одного кормо-дня - 15 грн. (45 000: 3000).
Виробнича собівартість приплоду 900 грн. (15 х 60). Одержання приплоду відображається в бухгалтерському обліку записом Дебет 213 і Кредит 23 - 900 грн.
♦ Пример 6
Начальные данные примера 5. Только приплод оценивается по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи.
Такая стоимость приплода составляет 800 грн.
Бухгалтерский учет представлен в табл. 8.
Таблица 8
|
№
п/п
|
Содержание
хозяйственной операции
|
Бухгалтерский
учет
|
Сумма,
грн.
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|||
|
1
|
Оприходован приплод |
212
|
23
|
800
|
|
2
|
Отражены расходы, понесенные
от первоначального признания стоимости приплода (900 — 800) |
940
|
23
|
100
|
Одержання приплоду тварин, його вирощування
За нормами ПБУ 30 отриманий приплід тварин відноситься до складу додаткових біологічних активів.
Тому згідно з п. 9 цього ПБО приплід (додаткові біологічні активи) при первісному визнанні підприємство за власним вибором може оцінювати по одному з двох методів (обраний метод встановлюється наказом про облікову політику підприємства):
або за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу;
або за виробничою собівартістю відповідно до п. 11 ПБО 16.
Первісне визнання додаткових біологічних активів відображається у тому звітному періоді, в якому вони відокремлені від біологічного активу. Фактично такий момент зазначений у табл. 2 Методичних рекомендацій № 73.
При оцінці приплоду за собівартістю крім норм ПБО 16 необхідно враховувати норми Методичних рекомендацій № 132.
Наприклад, згідно з п. 9.6 цих Методичних рекомендацій в молочному скотарстві собівартість однієї голови приплоду розраховується за собівартістю 60 кормо-днів утримання корів. А собівартість одного кормо-дня розраховується діленням всієї суми витрат на утримання основного стада корів на кількість кормо-днів. Кормо-день означає зміст однієї голови тварин на відгодівлі протягом доби.
Наприклад, якщо протягом квітня (30 календарних днів) підприємство містило стадо корів в кількості 100 голів, то загальна кількість кормо-днів квітня складає 3000 (30 х 100). А в суму витрат при розрахунку кормо-дня включається виробнича собівартість квітня.
♦ Приклад 5
У звітному місяці від корови молочного стада підприємством отриманий приплід - 1 голова.
Підприємство оцінює приплід за виробничою собівартістю.
Загальна кількість кормо-днів звітного місяця - 3000.
Виробнича собівартість утримання молочного стада звітного місяця - 45 000 грн.
Собівартість одного кормо-дня - 15 грн. (45 000: 3000).
Виробнича собівартість приплоду 900 грн. (15 х 60). Одержання приплоду відображається в бухгалтерському обліку записом Дебет 213 і Кредит 23 - 900 грн.
Таблица 9
|
№
п/п
|
Содержание
хозяйственной операции
|
Бухгалтерский учет
|
Сумма,
грн.
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|||
|
1 |
Признаны расходы |
23 |
66, 65, 13, 63 и т. п. |
1000 |
|
Вариант 1. Учет
по первоначальной стоимости |
||||
|
2
|
Увеличена стоимость молодняка |
213 |
23 |
1000 |
|
Вариант 2. Учет по справедливой
стоимости |
||||
|
3
|
Увеличена стоимость молодняка
(2000 — 800) |
212 |
23 |
1200 |
|
4
|
Отражен доход от изменения
стоимости молодняка (1200 — 1000) |
23 |
710 |
200 |
Протягом всього процесу вирощування молодняку його переводять з однієї статево групи в іншу. Якщо тварини починають давати сільськогосподарську продукцію, їх переводять до складу основного стада.
Про особливості перекладу ми відзначали вище.Сільськогосподарська продукція тваринництва
Сільськогосподарською продукцією в тваринництві є:
молоко (в молочному скотарстві);
м'ясо (в скотарстві м'ясного напряму);
вовна (у вівчарстві);
яйця (для дорослого стада птахівництва) і т. п.
При її первісному визнанні сільськогосподарська продукція оцінюється, як додаткові біологічні активи (у тому числі приплід), - за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу, або за виробничою собівартістю відповідно до ПБО 16. Первісне визнання сільськогосподарської продукції відображається у тому звітному періоді, у якому вона відокремлена від біологічного активу.
Фактично собівартістю сільськогосподарської продукції тваринництва, одержаної за звітний період, є понесені в такому періоді витрати (включаючи загальновиробничі) на:
утримання тварин (зарплата з нарахуваннями працівників, які доглядають за тваринами, амортизація приміщень для утримання тварин, вартість утримання таких приміщень, амортизація відповідного обладнання, вартість кормів, засобів захисту від хвороб і т. п.);
отримання продукції (зарплата з нарахуваннями працівників, які відокремлюють продукцію від тварин, амортизація та вартість утримання відповідного обладнання і т. п.).
Всі ці витрати враховують на рахунку 23 «Виробництво».
Отримана сільськогосподарська продукція оприбутковується на рахунку 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва»: Дебет 27 Кредит 23 - за виробничою собівартістю або за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. В останньому випадку різниця між собівартістю і справедливою вартістю відображається записом: Дебет 940 Кредит 23 (якщо собівартість вище справедливої вартості) або Дебет 23 Кредит 710 (якщо справедлива вартість вища за собівартість).
Як розподілити витрати звітного періоду між отриманими у звітному періоді основний, побічною продукцією і додатковими біологічними активами (приплодом)?
Як правило, протягом звітного періоду одночасно отримують основну, побічну продукцію та додаткові біологічні активи. Тому всі витрати потрібно розподіляти між ними.
Для з'ясування цього питання необхідно звернутися до Методичних рекомендацій № 132 (застосовуються з урахуванням зауважень, викладених у листі № 31-34000-20-5/26023). В залежності від виду продукції та додаткових біологічних активів застосовується певний алгоритм розподілу витрат.
♦ Приклад 8
Підприємство містить молочне стадо великої рогатої худоби. За звітний період:
витрати на утримання стада (витрати кормів, зарплата з нарахуваннями працівників, послуги інших організацій і т. п.) становили 50 000 грн., крім того ПДВ - 1000 грн.;
отримана одна голова приплоду, виробнича собівартість якого 900 грн. (Див. приклад 5);
отриманий гній, нормативна собівартість якого 3000 грн.;
отримано молоко.
Підприємство враховує основне стадо за справедливою вартістю, а сільськогосподарську продукцію (основну та побічну) і приплід - за собівартістю.
Про визначення вартості приплоду ми вже говорили вище (див. приклад 5). Оприбуткуємо приплід за собівартістю 900 грн.
Що стосується побічної продукції - гною, відповідно до п. 9.2 Методичних рекомендацій № 132 вартість гною, отриманого від групи тварин, визначається виходячи з нормативно-розрахункових витрат, які включають витрати на його прибирання та доставку в місце зберігання, вартість підстилки. Вартість 1 т гною визначається діленням загальної суми обчислених витрат на його фізичну масу. Кількість рідкого гною переводиться в звичайний гній виходячи з вмісту сухих речовин.
Оприбуткуємо гній за нормативною собівартістю 3000 грн.
Для визначення собівартості молока необхідно загальну суму витрат на утримання стада зменшити на оцінену вартість приплоду та побічної продукції: 50 000 - 900 - 3000 = 46100 грн.
Бухгалтерський облік представлений в табл. 10.
Таблица 10
|
№
п/п
|
Содержание
хозяйственной операции
|
Бухгалтерский учет
|
Сумма,
грн.
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|||
|
1
|
Признаны расходы на содержание
стада |
23
|
208, 27,
63, 65, 66 и т.п.
|
50 000
|
|
2
|
Отражен налоговый кредит по НДС |
641
|
63
|
1000
|
|
3
|
Получен приплод |
213
|
23
|
900
|
|
4
|
Оприходован навоз |
27
|
23
|
3000
|
|
5
|
Оприходовано молоко |
27
|
23
|
46 100
|
Александр Золотухин,бухгалтер-эксперт
Александр Золотухин,бухгалтер-эксперт
