Cпецтехніка на підприємстві: податковий облік використаного палива, виконаної роботи

1. Чи можна використовувати при перевезенні вантажів вантажними автомобілями подорожній лист для вантажних автомобілів за формою № 2-ТН і товарно-транспортну накладну (далі — ТТН) за формою № 1-ТН, затверджені наказом № 488/346?
2. Як відобразити в подорожньому листі роботу спеціальної техніки (автокрану, автовишки, пересувної лабораторії тощо), адже вантаж такий автомобіль не перевозить, отже, і ТТН не потрібно? Як розрахувати нормативні витрати палива для спецтехніки?
3. Як у даному випадку заповнювати подорожній лист, щоб списати пально-мастильні матеріали (далі — ПММ) та правильно віднести їх до податкових витрат підприємства, можливо, є інші форми подорожніх листів?
4. Чи можна застосувати форми подорожніх листів, які затверджені та використовуються в Росії?
5. За якою формою подорожнього листа визначати кількість витраченого палива на роботу трактора, який може перевозити вантаж на причепі чи виконувати роботу бульдозером (згрібання снігу, розкидання щебеню, піску, вирівнювання майданчика)?

1. Форми первинних документів для автомобільної спецтехніки

Наказом № 763 внесено зміни до Правил № 363, а саме — слово «подорожній» замінено словом «дорожній». Отже, згідно з розділом першим цих Правил  дорожній лист — це первинний документ про облік вантажних автомобільних перевезень, що всебічно характеризує роботу автомобіля і водія з моменту їх виїзду з автотранспортного підприємства і до повернення на підприємство. Цілком зрозуміло, що мають на увазі дорожній лист для вантажних автомобілів форми № 2-ТН, призначений насамперед для обліку роботи вантажних автомобілів, а не спеціальної техніки (автомобільної).
Для обліку роботи спеціальної техніки (автомобільної) універсальної форми первинних документів не розроблено. Водночас для будівельних машин (у тому числі спеціальної автомобільної техніки) та механізмів такі форми є, вони затверджені наказом № 149.
Зазначимо, що нормативного визначення будівельних машин немає. Але зазвичай до таких відносять будь-які машини, які працюють на будівельному виробництві, — підйомні крани (в тому числі автомобільні), бульдозери, автовишки тощо.
Для обліку роботи будівельних машин на автомобільному шасі (автокрани, автовишки тощо) застосовують типову форму № ЕБМ-2 «Подорожній лист будівельної машини», затверджену наказом № 149, у якій об'єднано дані подорожнього листа автомобіля та змінного рапорту про роботу машин.
Для інших видів будівельних машин і механізмів застосовують типові форми № ЕБМ-3 «Рапорт про роботу будівельної машини (механізму)» чи № ЕБМ-4 «Рапорт-наряд про роботу будівельної машини (механізму)». Остання — у разі, якщо обсяг виконаної машиною роботи можна обчислити у натуральних показниках.
Роботу кожної машини, механізму узагальнюють у Картці обліку роботи будівельної машини (механізму) (форма № ЕБМ-5), яка складається на підставі форм № ЕБМ-2 — № ЕБМ-4, а роботу всіх машин — у Журналі обліку роботи будівельної машини (механізму) за типовою формою № ЕБМ-6. Щоправда, у формах № ЕБМ-5 і № ЕБМ-6 не наводяться дані за використаним паливом. Кількість використаного палива на виконану роботу — згідно з нормами і фактично зазначається тільки у формах № ЕБМ-2 — № ЕБМ-4.
Слід зазначити, що форми № ЕБМ-2 — № ЕБМ-6 складають не бухгалтерська, а техніко-експлуатаційні служби підприємства, тобто працівники цих служб, які відповідають за здійснення відповідних господарських операцій (роботу машин). На підставі таких документів бухгалтерська служба відображає роботу машин в обліку.
Щодо спеціальної автомобільної техніки інших галузей (не будівництва), то окремих форм подорожніх листів чи інших первинних документів для неї немає. Тому кожне підприємство може самостійно розробити форму подорожнього листа для такої техніки або застосовувати типову форму № 2-ТН чи № ЕБМ-2, заповнюючи необхідні графи.

2. Розрахунок нормативних витрат палива для спецтехніки

У більшості випадків норми розраховуються згідно з положеннями Норм № 43. Є також окремі норми для певних видів спецавтомобілів, які працюють на відповідних роботах. Наприклад, для спецмашин і спецавтомобілів при здійсненні дорожньо-будівельних робіт — це Норми № 156, для спецмашин і спецавтомобілів при здійсненні будівельних робіт — ДБН В.2.8-12-2000.
Розглянемо детальніше Норми № 43.
Так, згідно з п. 1.1 цих Норм для автомобілів установлюються кілька видів норм витрат палива, в тому числі:

• базова лінійна норма на пробіг автомобіля — на 100 км;
• норма на пробіг при виконанні спеціальної роботи — на 100 км;
• норма на роботу спеціального обладнання, встановленого на автомобілях, — на годину або на виконану операцію.

Відповідно до п. 4.6 Норм № 43 спеціальні автомобілі — це автомобілі, які за своєю конструкцією та обладнанням призначені для виконання спеціальних робочих функцій (не пов'язаних з перевезеннями пасажирів та/чи вантажів — асфальтоукладальники, бурильні установки, вишки телескопічні, кабелеукладальники, компресори, крани, навантажувачі тощо), а спеціалізовані автомобілі — це автомобілі, які за своєю конструкцією та обладнанням призначені для перевезення пасажирів або вантажів певних категорій (майстерні, лабораторії на авто, сміттєвози, цистерни, цементовози тощо).
Спеціальні та спеціалізовані автомобілі (спецавтомобілі) з установленим на них обладнанням поділяються на дві групи:

• автомобілі, які виконують спеціальні роботи під час стоянки (автокрани, компресори, бурильні установки, майстерні, лабораторії на авто тощо);
• автомобілі, які виконують спеціальні роботи під час руху (снігоочисники, поливомийні, сміттєвози, цистерни, цементовози тощо).

Порядок (формули) визначення норм витрат палива для спецавтомобілів наведено в п. 4.6 Норм № 43.
Нормативні витрати палива для спецавтомобілів, які виконують:

• спеціальні роботи під час стоянки, визначаються таким чином: Q_н = 0,01 х Н_s х S х (1 + 0,01 х К_Σ) + + Н_об х Т_об х (1 + 0,01 х K_Σс);
• роботу під час руху, визначаються таким чином: Q_н = 0,01 х (H_s х S + H_sc х S_c) х (1 + 0,01 х K_Σ) + + H_n х N. 

Окремі складові цих формул наведено в табл.

Окремі складові формули для визначення нормативних витрат палива для спецавтомобілів

№ з/п	Показник	Зміст показника	Коментар
1	Qн	Нормативна витрата палива, л (м3)	Це загальна гранично допустима кількість витрат палива за нормами для конкретного автомобіля, визначена за певний період його роботи в певних умовах експлуатації. Наприклад, за зміну, місяць
2	Hs	Базова лінійна норма витрати палива на пробіг спеціального автомобіля, л/100 км (м3/100 км)	Для спецавтомобілів, які виконують спеціальні роботи під час стоянки, значення беремо з табл. Б.1 додатка Б (п. 1.6 Норм № 43) залежно від моделі спецавтомобіля, для спецавтомобілів, які виконують спеціальні роботи під час руху, — із табл. Б.2 додатка Б (п. 1.7 Норм № 43). Для нових моделей (модифікацій) спецавтомобілів, не наведених у додатку Б, встановлюються індивідуальні тимчасові, базові норми тощо. Такі норми розробляються ДержавтотрансНДІпроектом за заявками заводів-виробників чи підприємств — власників автомобілів на договірних засадах (пп. 2.1.5 п. 2.1 Норм № 43). Це не стосується норм на пробіг при виконанні спеціальної роботи, які допускається встановлювати самостійно підприємством у порядку, наведеному в п. 2.2 Норм № 43
3	Hsc	Норма витрати палива на пробіг при виконанні спеціальної роботи, л/100 км (м3/100 км)
4		Пробіг спецавтомобіля без виконання спеціальної роботи, км	Показники фактичного пробігу беруться за подорожніми листами
5	Sc	Пробіг автомобіля при виконанні спеціальної роботи, км
6	Ноб	Норма витрати палива на роботу спеціального обладнання, л/год або літр на виконану операцію (заповнення цистерни тощо)	Відповідне значення беремо з табл. Б.1 чи Б.2 додатка Б. Для роботи спеціального обладнання, яке встановлюється на автомобілі, норми витрат палива для якого не увійшли до додатка Б, розробляється індивідуальна норма — за заявкою підприємства Державтотранс НДІпроектом (пп. 2.1.5 п. 2.1 Норм № 43) або допускається самостійно підприємством у порядку, наведеному в п. 2.2 Норм № 43
7	Тоб	Час роботи обладнання або кількість виконаних операцій	Зазначається в подорожніх листах
8	KΣ	Сумарний коригуючий коефіцієнт до лінійної норми, %	Залежно від різних факторів (температура повітря, пробіг на коротку відстань, робота в гірській місцевості тощо) до норм витрат можуть застосовуватися різні коефіцієнти (як підвищувальні, так і понижуючі). Такі коефіцієнти наводяться в п. 3 Норм № 43. Коефіцієнти наводяться у відсотках. Додавши всі коефіцієнти, які застосовуються у кожному конкретному випадку, отримаємо сумарний коригуючий коефіцієнт
9	KΣс	Сумарний коригуючий коефіцієнт до норми на роботу спеціального обладнання, %
10	Hn	Норма витрати палива на розкидання одного кузова піску або суміші згідно з табл. Б.2, л	Значення беремо з табл. Б.2 додатка Б
11	N	Кількість кузовів розкиданого піску або суміші за зміну	Зазначається в подорожніх листах