Сплата збору за першу реєстрацію повітряних суден

Відповідно до п. 237.1 ст. 237 та п. 239.1 ст. 239 Податкового кодексу збір сплачується фізичними та юридичними особами за місцем реєстрації транспортних засобів та ставками, які діють на день сплати перед проведенням першої реєстрації в Україні транспортних засобів в органах, що проводять таку державну реєстрацію.
Місце знаходження органу, який проводить реєстрацію транспортних засобів в Україні не слід вважати місцем реєстрації наземних, водних та повітряних транспортних засобів, оскільки один орган реєстрації обслуговує декілька територіальних одиниць.
Транспортні засоби, що належать фізичним особам, реєструються за місцем їх проживання, а транспортні засоби юридичних осіб реєструються за місцезнаходженням (реєстрації) таких осіб, крім повітряних суден, власниками яких є іноземні особи або підприємства.
Державна авіаційна служба України, яка проводить реєстрацію повітряних суден, знаходиться в  м. Києві і  реєструє всі повітряні транспортні засоби в  Україні.
Правилами № 67 визначено, що у випадку, коли власником судна є іноземна фізична чи юридична особа, то в реєстраційних документах зазначається найменування такого власника, а реєстрація в Україні цього судна проводиться на юридичну особу (експлуатанта) із зазначенням місця знаходження (реєстрації) такої юридичної особи (експлуатанта).
Подання розрахунку суми збору за першу реєстрацію повітряних суден
Пунктом 239.2 ст. 239 Податкового кодексу передбачено, що юридичні особи в десятиденний строк після першої реєстрації в Україні транспортних засобів подають відповідному органу державної податкової служби за місцем свого знаходження та за місцем реєстрації транспортного засобу розрахунок суми збору за такі транспортні засоби за формою, встановленою у порядку, передбаченому ст. 46 цього Кодексу. До розрахунку обов'язково додаються копії реєстраційних документів, завірені відповідним уповноваженим державним органом України, який проводив таку реєстрацію.
Форму Розрахунку суми збору за першу реєстрацію транспортних засобів затверджено наказом №  994.
Таким чином, збір за першу реєстрацію транспортних засобів необхідно сплачувати на розрахункові рахунки місцевих органів виконавчої влади згідно з місцем проживання фізичної особи та місцем знаходження (реєстрації) юридичної особи і подавати розрахунок суми збору за місцем реєстрації цього транспортного засобу та місцем знаходження юридичної особи «до відома».
♦ Приклад
ТОВ «Джерсі» 19.02.2012 р. придбало літак АRU-42-300 2002 р. випуску, максимальна злітна маса — 16 900 кг. Розглянемо, як необхідно сплатити збір та подати Розрахунок суми збору в разі, якщо фактично підприємство знаходиться за адресою: Київська обл., м. Бориспіль, вул. Першого Травня, 54/2, та зареєстровано в Бориспільській ОДПІ ДПС у Київській області?
До державної реєстрації в Державній авіаційній службі України підприємство повинно сплатити збір за першу реєстрацію.
Відповідно до пп. 234.3.2 п. 234.3 ст. 234 Податкового кодексу ставка збору для зазначеного літака становить 1,09 грн. за кожен кілограм максимальної злітної маси та пп. 234.4.3 п. 234.4 ст. 234 цього Кодексу коефіцієнт для транспортних засобів, які використовувалися понад 8 років дорівнює 3.
Отже, сума збору за першу реєстрацію літака АRU-42-300 становить: 16 900  х 1,09  х 3  = 55 263 грн.
Після реєстрації повітряного судна товариство повинно протягом 10 днів подати до податкових органів Розрахунок суми збору за першу реєстрацію транспортних засобів та копії реєстраційних документів.

Оподаткування збором тракторів на гусеничному ходу

Відповідно до п. 231.1 ст. 231 Податкового кодексу платниками збору за першу реєстрацію транспортних засобів є юридичні та фізичні особи, які здійснюють першу реєстрацію в Україні транспортних засобів, що згідно зі ст. 232 цього Кодексу є об’єктами оподаткування.

Об’єктом оподаткування збором є транспортний засіб за відповідним кодом УКТ ЗЕД, завезений на митну територію України для подальшого використання чи створений на Україні, який не має актів державної реєстрації уповноважених органів, які дають право на його експлуатацію.

Згідно зі ст. 313 Митного кодексу митні органи класифікують товари, тобто відносять товари до класифікаційних групувань, зазначених в УКТ ЗЕД.

Вирішальним фактором при віднесенні транспортного засобу до відповідної товарної позиції УКТ ЗЕД є технічні умови, галузь застосування і призначення, визначені заводом-виробником при виготовленні конкретної моделі транспортного засобу або її модифікації.

Визначення типу, моделі, версії транспортного засобу, року його виготовлення, комплектності, укомплектованості, повної маси, робочого об’єму двигуна, інших характеристик, визначальних для класифікації транспортного засобу згідно з УКТ ЗЕД, проводиться на підставі поданих при митному оформленні документів та результатів митного огляду транспортного засобу, включаючи огляд ідентифікаційних табличок, номерних площадок кузовів (шасі), номерних панелей та табличок (наклейок), додаткових носіїв інформації, наявних на транспортний засіб, з відображенням тих конструктивних особливостей, які є визначальними для класифікації транспортного засобу згідно з УКТ ЗЕД.

Для однозначної класифікації транспортних засобів необхідно використовувати:

• технічну документацію заводу-виробника автомобіля;
• сертифікати або аналогічні документи, видані уповноваженим органом країни-експортера або країни-виробника із зазначенням, що автомобіль належить до певної категорії.

Методичними рекомендаціями передбачено, що відповідно до Примітки 2 до групи 87 УКТ ЗЕД термін «трактори» означає транспортні засоби, призначені головним чином для буксирування чи штовхання інших транспортних засобів, пристроїв і вантажів незалежно від того, мають вони чи ні допоміжні пристосування у поєднанні з основним застосуванням трактора для перевезення інструментів, насіння, добрив тощо.

Товарна позиція 8701 включає: 8701 10 — трактори, що керуються водієм, який йде поруч; 8701 20 — трактори колісні для напівпричепів; 8701 30 — трактори гусеничні. Інші трактори належать до товарної підпозиції 8701 90.

Підпунктом 234.1.5 п. 234.1 ст. 234 Податкового кодексу визначено ставку збору за першу реєстрацію для тракторів колісних, що становить 2,72 грн. за 100 см3 об’єму циліндрів двигуна.

Таким чином, трактори на гусеничному ходу не входять до об’єкта оподаткування збором за першу реєстрацію транспортного засобу.

Оподаткування збором вантажно-пасажирських транспортних засобів

Відповідно до Порядку № 338 автомобіль вантажно-пасажирський — це автомобіль, який за своєю конструкцією та обладнанням призначений для перевезення як пасажирів, так і вантажів.
Платниками збору за першу реєстрацію вантажно-пасажирських автомобілів є юридичні та фізичні особи, які здійснюють першу реєстрацію в Україні відповідного транспортного засобу, об'єктом оподаткування при цьому є сам автомобіль. Базою оподаткування визначено об'єм циліндра двигуна в см³.
Першій реєстрації підлягають також і ненові автомобілі, тобто ті, які вже використовувалися, проте на території України до цього не були зареєстровані.
Новим слід вважати транспортний засіб, що не має актів державної реєстрації уповноважених органів, у тому числі іноземних, які дають право на його експлуатацію. Іншими словами, це транспортний засіб, який жодного разу не був зареєстрований як на території України, так і за її межами.
Відповідно до Податкового кодексу використовувані автомобілі — це транспортні засоби, на які уповноваженими державними органами, в тому числі іноземними, видано реєстраційні документи, що дають право експлуатувати такі транспортні засоби. Слід звернути увагу, що також йдеться про дозвіл, який отримано за кордоном.
Роком виготовлення транспортного засобу вважається календарна дата виготовлення, включаючи день, місяць, рік. У випадку коли календарну дату виготовлення визначити неможливо, такою датою слід вважати 1 січня року виготовлення, зазначеного в реєстраційних документах.
Залежно від того, який автомобіль реєструється (новий чи неновий), при розрахунку збору застосовуються відповідні коефіцієнти, встановлені Податковим кодексом:

• для нових транспортних засобів — 1;
• для транспортних засобів, які використовувалися до 8 років, — 2;
• для транспортних засобів, що використовувалися понад 8 років, — 40.

Щодо ставок податку, то слід зауважити, що норми Податкового кодексу відрізняються від норм Закону про транспортний податок. Так, відповідно до Кодексу ставки збору за першу реєстрацію транспортного засобу для вантажно-пасажирських автомобілів використовуються ті самі, що й для вантажних автомобілів, тоді як раніше використовувалися ставки для легкових автомобілів.
Як і раніше, ставки податку диференційовано та змінюються залежно від об'єму циліндрів двигуна. Відповідно, якщо об'єм циліндрів двигуна вантажно-пасажирських автомобілів до 8200 см³, ставка збору становить 16,34 грн. за 100 см³; від 8201 до 15 000 см³ — 21,78 грн.; з об'ємом більше ніж 15 001 см³ — 27,23 грн.
Враховуючи відповідні коефіцієнти, ставки податку становитимуть:

№ з/п	Об'єм циліндрів двигуна, см3		Ставка збору за 100 см3 об'єму циліндрів двигуна, грн.	Коефіцієнт/розмір ставки збору за 100 см3 об'єму циліндрів двигуна, грн.
	від	до		для нових транспортних засобів		для транспортних засобів, які використовувалися до 8 років		для транспортних засобів, які використовувалися понад 8 років
1	до 8200		16,34	1	16,34	2	32,68	40	653,60
2	8201	15 000	21,78	1	21,78	2	43,56	40	871,00
3	понад 15 000		27,23	1	27,23	2	54,46	40	1089,20

Розглянемо дану ситуацію на прикладі. Для наочності візьмемо однаковий об'єм циліндрів двигуна та різний термін використання автомобіля.
♦ Приклад 1
Придбано новий вантажно-пасажирський автомобіль з об'ємом циліндрів двигуна 8200 см³. Розраховуємо суму збору:
                  8200 см³ х 16,34 грн.
∑ збору = ____________________ х 1 = 1339,88 грн. 
                           100 см³
Відповідно, слід сплатити збір за першу реєстрацію транспортного засобу в розмірі 1339,88 грн.
♦ Приклад 2
Придбано вантажно-пасажирський автомобіль, який використовувався 5 років, з об'ємом циліндрів двигуна 8200 см³. Розраховуємо:
                  8200 см³ х 16,34 грн.
∑ збору = ____________________ х 2 = 2679,76 грн. 
                           100 см³
Сума збору за першу реєстрацію транспортного засобу становить 2679,76 грн.
♦ Приклад 3
Придбано вантажно-пасажирський автомобіль, який використовувався 10 років, з об'ємом циліндрів двигуна 8200 см³. Розраховуємо:
                   8200 см³ х 16,34 грн.
∑ збору = ____________________ х 40 = 53 595,20 грн. 
                          100 см³
Збір за першу реєстрацію транспортного засобу становитиме 53 595,20 грн.
Виходячи з прикладів, очевидно, що більше використовувався автомобіль, то більший розмір збору за першу реєстрацію такого транспортного засобу.
Розрахований збір сплачується фізичними та юридичними особами перед проведенням першої реєстрації в Україні транспортних засобів. Сплачувати збір слід за місцем реєстрації транспортних засобів.
Місцезнаходження органу, який проводить реєстрацію транспортних засобів в Україні, не слід вважати місцем реєстрації наземних, водних та повітряних транспортних засобів, оскільки один орган реєстрації обслуговує декілька територіальних одиниць.
Транспортні засоби, що належать фізичним особам, реєструються за місцем їх проживання, а транспортні засоби юридичних осіб реєструються за місцезнаходженням (реєстрації) таких осіб, крім повітряних суден, власниками яких є іноземні особи або підприємства.
Тому, враховуючи викладене, збір за першу реєстрацію транспортних засобів необхідно сплачувати на розрахункові рахунки місцевих органів виконавчої влади за місцем проживання фізичної особи та місцем знаходження (реєстрації) юридичної особи.
Після першої реєстрації в Україні транспортних засобів юридичні особи в десятиденний строк повинні подати до відповідного органу ДПС розрахунок суми збору за такі транспортні засоби за формою та на умовах, передбачених ст. 46 Податкового кодексу.
Проте слід зауважити, що у випадку реєстрації транспортного засобу в районі іншому, ніж район реєстрації підприємства, такий розрахунок подається не лише до органу ДПС району, в якому зареєстровано підприємство, а також до органу ДПС за місцем реєстрації транспортного засобу. При цьому слід зазначити, що для подання відповідної довідки до податкового органу іншого району необхідно спочатку стати на облік у цьому районі. Також слід мати на увазі, що реєстрація в податковому органі становить не менше ніж 10 днів, тоді як довідку слід подати в такий самий термін. Отже, може виникнути ситуація, коли не вистачить часу для подання довідки в установлений термін і доведеться сплатити штраф у розмірі 170 грн. за несвоєчасне подання повідомлення, передбачений ст. 128 Податкового кодексу.