Особливості справляння збору з вантажівок і фургонів, які використовуються для перевезення вантажів

Відповідно до п. 231.1 ст. 231 Податкового кодексу платниками збору є юридичні та фізичні особи, які здійснюють першу реєстрацію в Україні транспортних засобів, що згідно зі ст. 232 цього Кодексу є об’єктами оподаткування.

Об’єктом оподаткування збором є транспортний засіб під відповідним кодом УКТ ЗЕД, завезений на митну територію України для подальшого використання чи створений в Україні, який не має актів державної реєстрації уповноважених органів, які дають право на його експлуатацію.

Згідно зі ст. 313 Митного кодексу митні органи класифікують товари, тобто відносять їх до відповідної товарної позиції УКТ ЗЕД, залежно від технічних умов, галузі застосування і призначення, визначених заводом-виробником при виготовленні конкретної моделі транспортного засобу або її модифікації.

Визначення типу, моделі, версії транспортного засобу, року його виготовлення, комплектності, укомплектованості, повної маси, робочого об’єму двигуна, інших характеристик, визначальних для класифікації транспортного засобу згідно з УКТ ЗЕД, здійснюється на підставі поданих при митному оформленні документів та результатів митного огляду транспортного засобу, включаючи огляд ідентифікаційних табличок, номерних площадок кузовів (шасі), номерних панелей та табличок (наклейок), додаткових носіїв інформації, наявних на транспортному засобі, з відображенням тих конструктивних особливостей, які є визначальними для класифікації транспортного засобу відповідно до УКТ ЗЕД.

Для однозначної класифікації транспортних засобів використовують:

• технічну документацію заводу-виробника автомобіля;
• сертифікати або аналогічні документи, видані уповноваженим органом країни-експортера або країни-виробника із зазначенням, що автомобіль належить до певної категорії.

Згідно з розділом ХVІІ додатка до Закону про митний тариф до товарної позиції 8703 включаються автомобілі легкові та інші моторні транспортні засоби, призначені головним чином для перевезення людей (крім моторних транспортних засобів товарної позиції 8702), включаючи вантажо-пасажирські автомобілі-фургони та гоночні автомобілі.

У товарній позиції 8703 термін «вантажопасажирський автомобіль-фургон» означає транспортний засіб, що має максимально 9 місць для сидіння (включаючи водія), внутрішній простір якого може без конструктивних змін використовуватися для перевезення як людей, так і вантажів.

Деякі моторні транспортні засоби цієї товарної позиції характеризуються певними ознаками, які свідчать про те, що такі транспортні засоби сконструйовані для перевезення пасажирів, а не для перевезення вантажів (товарна позиція 8704). Такі ознаки враховуються у разі якщо моторний транспортний засіб має повну масу не більше ніж 5 т і єдиний замкнутий внутрішній простір, який включає одну зону для водія і пасажирів і другу зону, яка може бути використана для перевезення як пасажирів, так і вантажів. До цієї групи моторних транспортних засобів належать автомобілі, відомі як багатоцільові транспортні засоби, (наприклад, транспортні засоби типу «фургон», автомобілі для активного відпочинку (Sport Utility Vehicle — SUV), деякі автомобілі з кузовом типу «пікап»). Характерними ознаками конструкції цих транспортних засобів зазвичай є:

• наявність постійно встановлених сидінь із пристроями безпеки (наприклад, з ременями безпеки або з місцями для кріплення та/або пристосуваннями для встановлення ременів безпеки) для кожного пасажира або наявність стаціонарних місць для кріплення та/або пристосувань для встановлення сидінь і пристроїв безпеки у задній зоні салону позаду зони для водія і передніх пасажирів, такі сидіння можуть бути фіксованими, такими, що складаються, такими, що знімаються, на анкерному кріпленні або виносними;
• наявність вікон у двох бокових панелях задньої частини кузова;
• наявність дверей з вікнами, що ковзають, відкриваються назовні або піднімаються вгору, розташованих на бокових панелях або у задній частині кузова;
• відсутність стаціонарної панелі або перегородки між зоною для водія з передніми пасажирами і задньою зоною, яка може бути використана для перевезення як пасажирів, так і вантажів;
• наявність ознак комфорту і оздоблення внутрішнього простору, а також пристосувань (аксесуарів) у внутрішньому просторі всього салону транспортного засобу, які властиві пасажирським салонам транспортних засобів (наприклад, килимове покриття, вентиляція, внутрішнє освітлення, попільнички).

Товарна позиція 8703 також включає багатоцільові транспортні засоби, призначені для перевезення як людей, так і вантажів, а саме:

• типу «пікап» — транспортні засоби цього типу зазвичай обладнані більше ніж одним рядом сидінь і мають дві окремі частини, а саме кабіну закритого типу для перевезення пасажирів і відкриту або закриту платформу для перевезення вантажів. Однак такі транспортні засоби мають класифікуватися у товарній позиції 8704, якщо максимальна внутрішня довжина частини підлоги, призначеної для перевезення вантажів, становить більше ніж 50% від довжини колісної бази транспортного засобу або якщо транспортні засоби мають більше двох осей;
• типу «фургон» — транспортні засоби такого типу, обладнані більше ніж одним рядом сидінь, мають відповідати критеріям, наведеним вище до товарної позиції 8703. Однак транспортні засоби типу «фургон», обладнані одним рядом сидінь, які не мають стаціонарних місць для кріплення та спеціальних пристосувань для встановлення сидінь і засобів безпеки (ремені безпеки тощо) у задній зоні транспортного засобу, незалежно від того, обладнані вони стаціонарною перегородкою між зоною для перевезення пасажирів та зоною для перевезення вантажів чи ні, а також незалежно від того, чи мають вони вікна в задній панелі, мають класифікуватися у товарній позиції 8704.

Таким чином, якщо конкретний автомобіль не відповідає вищезазначеним ознакам, притаманним легковим автомобілям товарної позиції 8703, і відповідно до УКТ ЗЕД класифікується в товарній позиції за кодом 8704 «Автомобілі вантажні», до яких належать звичайні вантажівки і фургони всіх видів, які використовуються для перевезення вантажів, а не пасажирів, то збір за першу реєстрацію за такий автомобіль сплачується за ставками для вантажних автомобілів (код 8704) залежно від об’єму циліндрів двигуна за ставками, визначеними пп. 234.1.6 п. 234.1 ст. 234 Податкового кодексу.

Удосконалено порядок оподаткування доходів при відчуженні транспортних засобів

На думку багатьох експертів, діючі процедури відчуження та реєстрації транспортних засобів є складними і мають високу вартість, що перешкоджає розвитку ринку вторинних продажів автомобілів.

Новий Закон № 5413 значно спрощує та здешевлює процедуру відчуження та реєстрації транспортних засобів. Крім того, цим Законом змінено порядок визначення вартості транспортних засобів для цілей оподаткування.

На сьогодні дохід від продажу одного з об'єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля, мотоцикла, моторолера не частіше одного разу протягом звітного податкового року оподатковується за ставкою 1%.

Дохід, отриманий платником податку від продажу протягом звітного податкового року другого та наступних об'єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля, мотоцикла, моторолера, підлягає оподаткуванню за ставкою 5%.

При цьому дохід від продажу об'єкта рухомого майна визначається виходячи з ціни, зазначеної в договорі купівлі-продажу, але не нижче оціночної вартості такого об'єкта.

Також відповідно до чинного законодавства у разі посвідчення нотаріусом договорів купівлі-продажу транспортних засобів сплачується державне мито (1% суми договору відчуження транспортного засобу дітям, одному із подружжя, батькам та 5% суми договору відчуження транспортного засобу іншим особам, крім відчуження такого транспортного засобу дітям, одному із подружжя, батькам).

Податок на доходи фізичних осіб

З 01.01.2013  р. дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) протягом звітного (податкового) року одного з об'єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля та/або мотоцикла та/або мопеда, не підлягає оподаткуванню (діючий порядок передбачає сплату податку з такого доходу за ставкою 1%).

Як і в нормах Податкового кодексу, дохід, отриманий платником податку від продажу (обміну) протягом звітного (податкового) року двох та більше об'єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля та/або мотоцикла та/або мопеда, підлягає оподаткуванню за ставкою 5%.

Визначення вартості легкового автомобіля, мотоцикла, мопеда для цілей оподаткування

Відповідно до змін, прийнятих Законом № 5413, дохід від продажу (обміну) легкового автомобіля, мотоцикла, мопеда визначається виходячи із ціни, зазначеної у договорі купівлі-продажу (міни), але не нижче середньоринкової вартості відповідного транспортного засобу або не нижче його оціночної вартості, визначеної згідно із законом (за вибором платника податку).

На відміну від діючого порядку (дохід визначається виходячи з його оціночної вартості) змінами,  прийнятими Законом № 5413, платнику податку надано право самостійно обрати один із способів визначення вартості відчужуваного майна, а саме:

• або використати оціночну вартість, визначену згідно із законом (діючий порядок);
• або використати середньоринкову вартість відповідного транспортного засобу.

Відповідно до Закону № 5413 середньоринкова вартість легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів визначатиметься щокварталу центральним органом виконавчої влади, що забезпечує формування державної політики у сфері економічного розвитку, у порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України (для кожної марки, моделі таких транспортних засобів з урахуванням року випуску та пробігу, на підставі аналізу фактичних цін продажу відповідних транспортних засобів), і оприлюднюватиметься на офіційному веб-сайті цього органу в режимі вільного доступу до 10 числа місяця, наступного за звітним кварталом.

Крім того, уточнено обов'язки нотаріуса під час посвідчення договорів купівлі-продажу (міни) об'єктів рухомого майна:

• нотаріус посвідчує відповідний договір купівлі-продажу (міни) об'єктів рухомого майна (крім легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів) за наявності документа про оцінку майна і документа про сплату до бюджету продавцем (сторонами договору міни) податку, обчисленого виходячи із ціни, зазначеної в договорі;
• при продажу (обміні) легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів відповідні договори посвідчуються нотаріусом за наявності документа про сплату до бюджету продавцем (сторонами договору міни) податку, обчисленого виходячи із зазначеної у договорі купівлі-продажу (міни) вартості, але не нижче середньоринкової вартості таких транспортних засобів;
• якщо при продажу (обміні) легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів проводиться їх оцінка відповідно до закону, нотаріус посвідчує відповідні договори за наявності документа про сплату до бюджету продавцем (сторонами договору міни) податку, обчисленого виходячи з такої оціночної вартості таких транспортних засобів, та документа про оцінку транспортних засобів.

Нотаріус щокварталу подає до органу ДПС за місцем розташування державної нотаріальної контори або робочого місця приватного нотаріуса інформацію про посвідчені договори купівлі-продажу (міни), вартість кожного договору та суму сплаченого податку.

Законом № 5413 передбачено, що вартість легкових автомобілів, мотоциклів, мопедів, отриманих у спадщину чи у дарунок, які підлягають оподаткуванню згідно з нормами Податкового кодексу, визначається у порядку, встановленому для визначення доходу під час купівлі-продажу рухомого майна, тобто з використанням за вибором платника податку середньоринкової вартості відповідного транспортного засобу або оціночної вартості, визначеної згідно із законом.

Зменшено ставку за справляння державного мита

Законом № 5413 внесено зміни до Декрету про державне мито, відповідно до яких за посвідчення договорів відчуження транспортних засобів, інших самохідних машин і механізмів державне мито сплачується у таких розмірах:

• при відчуженні дітям, одному з подружжя, батькам — у розмірі одного  неоподатковуваного мінімуму доходів громадян, тобто 17 грн. (відповідно до діючого порядку — 1% вартості транспортного засобу);
• при відчуженні іншим особам — у розмірі п'яти неоподатковуваних мінімумів доходів громадян, тобто 85 грн. (відповідно до діючого порядку — 5% вартості транспортного засобу).

Зазначені зміни щодо справляння державного мита наберуть чинності з 04.12.2012 р.

Ставки збору диференційовані та змінюються залежно від об'єму циліндрів двигуна і наведені нижче у таблицях.

Для мотоциклів:
Таблиця1

Група	Об'єм циліндрів двигуна, см3		Ставка збору за 100 см3 об'єму циліндрів двигуна, грн.
	від	до (включно)	2012 р.	2013 р.
1	До 500		3,27	3,53
2	501	800	5,45	5,88
3	Понад 800		10,89	11,75

Для легкових автомобілів (крім автомобілів, обладнаних електродвигуном):

Таблиця 2
Група	Об'єм циліндрів двигуна, см3		Ставка збору за 100 см3 об'єму циліндрів двигуна, грн.
	від	до (включно)	2012 р.	2013 р.
1	До 1000		3,27	3,53
2	1001	1500	5,45	5,88
3	1501	1800	7,62	8,22
4	1801	2500	10,89	11,75
5	2501	3500	27,23	29,38
6	3501	4500	43,56	47,00
7	4501	5500	49,01	52,88
8	5501	6500	59,9	64,63
9	Понад 6500		65,34	70,50

Для вантажних автомобілів:

Таблиця 3
Група	Об'єм циліндрів двигуна, см3		Ставка збору за 100 см3 об'єму циліндрів двигуна, грн.
	від	до (включно)	2012 р.	2013 р.
1	До 8200		16,34	17,63
2	8201	15 000	21,78	23,50
3	Понад 15 000		27,23	29,38

Збір за першу реєстрацію транспортного засобу для вантажопасажирських автомобілів сплачується за ставками, встановленими для вантажних автомобілів.
Для суден, оснащених стаціонарним або підвісним двигуном (двигунами):

Таблиця 4
Група	Потужність двигуна, кВт	Ставка збору за 1 кВт потужності двигуна, грн.
		2012 р.	2013 р.
1	До 55 (включно)	2,72	2,93
2	Понад 55	3,27	3,53

Для суден, не оснащених двигуном:

Таблиця 5
Група	Довжина корпусу судна, м	Ставка збору за 100 см довжини корпусу судна, грн.
		2012 р.	2013 р.
1	До 7,5 (включно)	7,62	8,22
2	Понад 7,5	15,25	16,45

Для літаків і вертольотів ставка збору за першу реєстрацію у 2012 р. становила 1,09 грн. за кг максимальної злітної маси, у 2013 р. — 1,18 грн.
Для деяких категорій транспортних засобів установлено окремі ставки збору, а саме:

Таблиця 6

Група	Категорія транспортного засобу	2012 р.	2013 р.
1	Легкові автомобілі, обладнані електродвигуном	0,54 за 1 кВт потужності двигуна	0,58 за 1 кВт потужності двигуна
2	Автобуси, у тому числі мікроавтобуси	5,45 за 100 см3 об'єму циліндрів двигуна	5,88 за 100 см3 об'єму циліндрів двигуна
3	Трактори	2,72 за 100 см3 об'єму циліндрів двигуна	2,93 за 100 см3 об'єму циліндрів двигуна
4	Сідельні тягачі	16,34 за 100 см3 об'єму циліндрів двигуна	17,63 за 100 см3 об'єму циліндрів двигуна
5	Автомобілі спеціального призначення	5,45 за 100 см3 об'єму циліндрів двигуна	5,88 за 100 см3 об'єму циліндрів двигуна
6	Інші колісні транспортні засоби, не зазначені у підпунктах 234.1.1 — 234.1.8 п. 234.1 ст. 234 Податкового кодексу (мотоцикли, легкові автомобілі, автобуси, мікроавтобуси, трактори, вантажні автомобілі, сідельні тягачі, автомобілі спеціального призначення)	5 за 100 см3 об'єму циліндрів двигуна	5,40 за 100 см3 об'єму циліндрів двигуна

При цьому нагадаємо, що залежно від того, який автомобіль реєструється (новий чи використовуваний), при розрахунку збору застосовуються відповідні коефіцієнти, встановлені Податковим кодексом:

• для всіх нових транспортних засобів — 1;
• для транспортних засобів (мотоциклів, легкових автомобілів, автобусів, вантажних автомобілів, сідельних тягачів, автомобілів спеціального призначення, суден, літаків та вертольотів), що використовувалися до 8 років, — 2;
• для транспортних засобів (суден, літаків та вертольотів), що використовувалися понад 8 років, — 3;
• для транспортних засобів (мотоциклів, легкових автомобілів, автобусів, вантажних автомобілів, сідельних тягачів, автомобілів спеціального призначення), що використовувалися понад 8 років, — 40.

Сума збору обчислюється щодо кожного транспортного засобу як добуток відповідної бази оподаткування, ставки збору та відповідного коефіцієнта.
♦ Наведемо декілька прикладів розрахунку суми збору:
1. Легковий автомобіль Toyota Camry з об'ємом циліндрів двигуна 3456 см³ 2012 року випуску зареєстровано вперше в Україні 16.01.2013 р.
Cтавка збору для зазначеного автомобіля становить 29,38 грн. за 100 см³ об'єму циліндрів двигуна (табл. 2) і коефіцієнт для всіх нових транспортних засобів дорівнює 1.
Отже, сума збору за першу реєстрацію Toyota Camry становить — 34,56  х 29,38  х 1  = 1015,37 грн.
2. Вантажний автомобіль IVECO ASTRA VEICOLI з об'ємом циліндрів двигуна 12 882 см³ 2006 року випуску зареєстровано вперше в Україні 10.01.2013 р.
Ставка збору для зазначеного автомобіля становить 23,50 грн. за 100 см³ об'єму циліндрів двигуна (табл. 3) і коефіцієнт для транспортних засобів, які використовувалися до 8 років, дорівнює 2.
Отже, сума збору за першу реєстрацію IVECO ASTRA VEICOLI становить — 128,82  х 23,50  х 2  = 6055,54 грн.
3. Сідельний тягач DAF з об'ємом циліндрів двигуна 12 580 см³ 2007 року випуску зареєстровано вперше в Україні 10.01.2013 р.
Ставка збору для зазначеного тягача становить 17,63 грн. за 100 см³ об'єму циліндрів двигуна (табл. 6) і коефіцієнт для транспортних засобів, які використовувалися до 8 років, дорівнює 2.
Отже, сума збору за першу реєстрацію сідельного тягача DAF становить — 125,8  х 17,63  х 2  = 4435,71 грн.
4. Трактор МТЗ-80 з об'ємом циліндрів двигуна 4750 см³ 1999 року випуску зареєстровано вперше в Україні 05.01.2013 р.
Ставка збору для зазначеного трактора становить 2,93 грн. за 100 см³ об'єму циліндрів двигуна (табл. 6). Як виняток з пп. 234.4.4 п. 234.4 ст. 234 Податкового кодексу коефіцієнт не застосовується.
Отже, сума збору за першу реєстрацію трактора МТЗ-80 становить — 47,5  х 2,93  = 139,18 грн.
5. Літак Boeing 737-500 з максимальною злітною масою 60 500 кг 2007 року випуску вперше зареєстровано в Україні 16.01.2013 р.
Ставка збору для зазначеного літака становить 1,18 грн. за кожен кілограм максимальної злітної маси (пп. 234.3.1 п. 234.3 ст. 234 Податкового кодексу) і коефіцієнт для транспортних засобів, які використовувалися до 8 років, дорівнює 2.
Отже, сума збору за першу реєстрацію літака Boeing 737-500 становить — 60  500  х 1,18  х 2  = 142  780 грн.
6. Вертоліт ECUREUIL (AS.350B-3) з максимальною злітною масою 2800 кг 1997 року випуску вперше зареєстровано в Україні 17.01.2013 р.
Ставка збору для зазначеного вертольота становить 1,18 грн. за кожен кілограм максимальної злітної маси (пп. 234.3.2 п. 234.3 ст. 234 Податкового кодексу) і згідно з пп. 234.4.3 п. 234.4 ст. 234 цього Кодексу коефіцієнт для транспортних засобів, які використовувалися понад 8 років, дорівнює 3.
Отже, сума збору за першу реєстрацію вертольота ECUREUIL (AS.350B-3) становить — 2800  х 1,18  х 3  = 9912 грн.

Подання звітності

Після першої реєстрації в Україні транспортних засобів юридичні особи в десятиденний строк зобов'язані подати до відповідного територіального органу Міндоходів України за своїм місцезнаходженням та за місцем реєстрації транспортного засобу розрахунок суми збору за такі транспортні засоби за формою, затвердженою наказом № 1405.
До розрахунку обов'язково додаються копії реєстраційних документів, завірені відповідним уповноваженим державним органом України, який проводив таку реєстрацію.
Розрахунок суми збору за першу реєстрацію вважається податковою декларацією, а отже, за його неподання можуть застосовуватися відповідні штрафні санкції згідно зі ст. 128 Податкового кодексу. Фізичні особи такий Розрахунок не подають.

Пільги щодо сплати збору

Відповідно до п. 235.1 ст. 235 Податкового кодексу від сплати збору за першу реєстрацію звільняються транспортні засоби будинків-інтернатів для громадян похилого віку та інвалідів, дитячих будинків-інтернатів, пансіонатів для ветеранів війни і праці, геріатричних пансіонатів, реабілітаційних установ для інвалідів та дітей-інвалідів, що фінансуються з державного та місцевого бюджетів.
Також від сплати збору звільняються легкові автомобілі для інвалідів з об'ємом циліндрів двигуна до 1500 см³, придбані за рахунок коштів державного чи місцевих бюджетів та/або безоплатно передані інвалідам відповідно до законодавства України.
У разі відчуження (зміни власника з вищезазначених організацій на будь-якого іншого) таких транспортних засобів їх нові власники зобов'язані сплатити збір у порядку і на умовах, передбачених Податковим кодексом.
Крім того, платники збору при першій реєстрації в Україні зобов'язані пред'являти квитанції або платіжні доручення про сплату збору з відміткою банку про дату виконання платіжного доручення.